2010年《财务成本管理》责任中心的设立详解(2)

　三、 利润中心的设立

　(一)利润中心的设立

　　一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。 

　　通常利润中心被看成是一个可以用利润衡量其一定时期业绩的组织单位。但是，并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场选择进行决策的单位。一般来说，利润中心顾客销售其大部分产品，并且可以自由选择大多数材料、商品和服务等项目的来源。所以尽管某些企业也采用利润指标来计算各生产部门的经营成果，但这些部门不一定就是利润中心。

　　(二).利润中心的类型。

　　1、自然的利润中心，直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务。

　　2、人为的利润中心，主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。

　　(三).利润中心的考核：对于利润中心进行考核的指标，主要是利润。尽管利润指标具有综合性，利润计算具有强制性和较好的规范化程度，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充。  

　　在评价利润中心业绩时，至少有四种选择，即边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润，其计算公式为：

　　①边际贡献=销售收入-变动成本总额

　　②可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本

　　③部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本

　　④税前部门利润=部门边际贡献-公司管理费用  

　　以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面;

　　以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。部门经理可控制收入以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控边际贡献承担责任。

　　以部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价;

　　以税前利润作为业绩评价依据，通常是不合适的。该总部的管理费用是部门经理无法控制的成本，由于分配公司管理费用而引起部门利润的不利变化，不能由部门经理负责。不仅如此，分配给各部门的管理费用的计算方法常常是任意的，部门本身的活动和分配来的管理费用高低并无因果关系。

　　【典型例题--2007年单选】部门边际贡献等于( )。

　　A.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用

　　B.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-可控固定成本  

　　C.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-可控固定成本-不可控固定成本

　　D.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-可控固定成本-不可控固定成本-公司管理费

　　【答案】C

　　【解析】选项A表示的是边际贡献，选项B表示的是可控边际贡献，选项C表示的是部门边际贡献，选项D表示的是部门税前利润。