2010年注会《财务成本管理》成本性态分析(三)

　　(二)、边际贡献方程式

　　1.边际贡献

　　边际贡献=销售收入-变动成本

　　=(单价-单位变动成本)×销量

　　单位边际贡献=单价-单位变动成本

　　边际贡献可以具体分为：

　　制造边际贡献=销售收入一产品变动成本

　　产品边际贡献=制造边际贡献一销售和管理变动成本

　　通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”。

　　【典型例题--2004年判断题】依据边际贡献方程式，产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，因此，提高产品边际贡献的途径有二个：一是提高销售单价;二是降低单位产品变动成本。(　)

　　【答案】×

　　【解析】变动成本包括产品变动成本和销售及管理变动成本。

　　制造边际贡献=销售收入-产品变动成本

　　产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本

　　提高产品边际贡献的途径有三，即提高销售单价、降低单位产品变动成本和增加销量。

　　【典型例题--2008年单选题】产品边际贡献是指(　 )。

　　A.销售收入与产品变动成本之差

　　B.销售收入与销售和管理变动成本之差

　　C.销售收入与制造边际贡献之差

　　D.销售收入与全部变动成本(包括产品变动成本和期间变动成本)之差

　　答案：D

　　解析：边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中，制造边际贡献=销售收入-产品变动成本，产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=销量×(单价-单位变动成本)。

　　2.边际贡献率

　　边际贡献率=边际贡献/销售收入×100%

　　=单位边际贡献/单价×100%

　　变动成本率=变动成本/销售收入×100%

　　=单位变动成本/单价×100%

　　边际贡献率+变动成本率=1

　　3.基本边际贡献方程式

　　销售利润=边际贡献-固定成本

　　=销量×单位边际贡献-固定成本

　　4.边际贡献率方程式：

　　销售利润=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本

　　=单位边际贡献×销售量-固定成本

　　其中，销售量=销售收入÷单价

　　销售利润=单位边际贡献/单价×销售收入-固定成本

　　=边际贡献率×销售收入-固定成本

　　多种产品的加权平均边际贡献率计算：

　　方法一：加权平均边际贡献率=(∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入)×100%

　　=[(固定成本+销售利润)/∑各产品销售收入]×100%

　　方法二：加权平均边际贡献率=∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)，即将各产品的边际贡献率按照各产品收入比重进行加权平均