2010年注会《财务成本管理》全面预算资料(三)

　　第三节 营业预算的编制

　　一、销售预算的编制

　　销售预算是全面预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。

　　销售预算中通常还列出销售产生的现金流入，以便为编制现金流量预算提供必要的资料。

　　各期的现金流入应包含上期销售收入中于本期收到的货款部分和本期销售收入中本期收到的货款部分。

　　二、生产预算的编制

　　生产预算是预算期产品销售数量、期末存量和生产数量的预算。

　　预计本期生产数量=预计本期销售数量+预计期末存量-预计期初存量

　　注：生产预算只涉及到实物量指标。

　　三、直接材料预算

　　以“生产预算”为基础编制，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。

　　本期采购量=(本期生产耗用数量+期末存量)-期初存量

　　原材料采购需要付出现金，为编制现金流量预算的需要，直接材料预算通常还要预计各期原材料采购现金流出。各期现金流出包括偿付上期应付货款和本期应支付的采购货款。

　　四、直接人工预算

　　以“生产预算”为基础编制。

　　企业产品生产所耗用的直接人工费用通常以现金支付，由此直接人工预算也为编制现金流量预算提供了资料来源。

　　五、制造费用预算

　　制造费用通常包括变动制造费用和固定制造费用两部分。

　　变动制造费用以生产预算为基础来编制。

　　固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期生产需要等情况加以预计，然后求出全年数。

　　在制造费用中，除折旧费用外一般都需支付现金，根据各期制造费用数额扣除折旧费用后，即可得出“付现费用”。

　　六、产品成本预算

　　是预算期产品生产成本的预算，是生产预算、直接材料预算和直接人工预算、制造费用预算的汇总。

　　七、销售及管理费用预算

　　1、销售费用预算以销售预算为基础。

　　2、管理费用预算是企业一般管理费用的预算。管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

　　企业的销售费用和管理费用通常以现金支付，因此销售费用和管理费用预算也为现金流量预算提供资料来源。