2010年《财务成本管理》责任中心的设立详解(1)

　　一、责任中心的设立依据

　二、成本中心的设立

　　(一)成本中心的特点

　　成本中心是仅发生成本或费用而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任中心原则上都可以确定为成本中心。

　　注意：

　　(1)成本中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。

　　(2)一个成本中心可以由若干个更小的中心所组成，任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心。

　　(二)成本中心的类型――――标准成本中心和费用中心两种类型  

　　1.标准成本中心：必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。银行、医院都可以建立标准成本中心。

　　2.费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一般行政管理部门(会计、人事、劳资、计划等);研究开发部门(设备改造、新产品研制等)以及某些销售部门(广告、宣传、仓储等)。  

　　对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”。 

　　(三)成本中心的考核指标

　　1.标准成本中心的考核指标：

　　一般说来，标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本。

　　注意：

　　(1)标准成本中心的设备技术决策，通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理人员自己决定 

　　(2)标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用完全成本法，不需要对闲置能量差异负责。

　　(3)标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产，这个要求是“硬性”的，很少有伸缩的余地。

　　2.费用中心的考核

　　通常，使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。

　　(1)考察同行业类似职能的支出水平―――体现了理财原则中的“引导原则”

　　(2)零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果，确定预算标准

　　(四)、责任成本的确定

　　责任成本是以具体的责任中心(部门、单位或个人)为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。  

　　可控成本总是针对特定的责任中心

　　区分可控成本和不可控成本还要考虑成本发生的时间范围，一般来说在消耗或支付的当期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控

　　从整个企业的空间范围和很长的时间范围观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。

　　1、可控成本与与直接成本、变动成本的关系  

　　对生产的基层单位来说，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。

　　变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。  

　　2、责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别

　　①核算目的不同，计算产品完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益

　　计算产品变动成本是为了经营决策

　　计算责任成本是为了评价成本控制业绩。

　　②成本计算对象不同，变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算对象

　　责任成本以责任中心为成本计算对象。

　　③成本的范围不同，制造成本计算的范围是直接材料、直接人工和全部制造费用变动成本计算的范围是直接材料、直接人工和变动制造费用责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本。

　　④共同费用在成本对象间分摊的原则不同制造成本计算按受益原则归集和分摊费用;

　　变动成本计算只分摊变动成本，不分摊固定成本;  责任成本计算按可控原则把成本归属于不同责任中心

　　3.责任成本与标准成本、目标成本的区别与联系标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核;

　　不管使用标准成本还是目标成本作为控制依据，事后的评价与考核都要求核算责任成本  

　　4判别成本费用支出责任归属的原则

　　1)假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。

　　2)假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

　　3)某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参加有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

　　5、制造费用归属和分摊方法  

　　将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：

　　①直接计入责任中心。指可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。

　　②按责任基础分配。对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。

　　③按受益基础分配。有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。

　　④归入某一个特定的责任中心。有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。

　　⑤不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用。

　　【典型例题--2007年多选】根据不同情况将制造费用分摊落实到各成本责任中心的方法有( )。

　　A.直接计入 B.按责任基础进行分配

　　C.按受益基础进行分配 D.按承受能力基础进行分配

　　【答案】ABC

　　【典型例题--2007年判断】标准成本中心不承担完全成本法下产生的固定制造费用能量成本差异的责任。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】固定制造费用能量成本差异包括闲置能量差异和效率差异，在完全成本法下，标准成本中心仅仅不对闲置能量差异负责，对效率差异要负责，所以，原题说法不正确。