2012年咨询师考试政策分析与评价讲义117

    四、成本与费用

    （一）成本与费用的概念

    费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在项目财务分析中，将管理费用、财务费用和营业费用这三项费用与生产成本合并为总成本费用。

    （二）成本与费用的种类

    1.按其计算范围可分为单位产品成本和总成本费用；

    2.按成本与产量的关系分为固定成本和可变成本；

    3.按会计核算的要求有生产成本或称制造成本；

    4.按财务分析的特定要求有经营成本。

    （三）成本与费用估算要求

    （1）成本与费用的估算，原则上应遵循国家现行《企业会计准则》和（或）《企业会计制度》规定的成本和费用核算方法，同时应遵循有关税法中准予在所得税前列支科目的规定。当两者有矛盾时，一般应按从税的原则处理。

    （2）结合运营负荷，分年确定各种投入的数量，注意成本费用与收入的计算口径对应一致。

    （3）合理确定各项投入的价格，并注意与产出价格体系的一致性。

    （4）各项费用划分清楚，防止重复计算或低估漏算。

    （5）成本费用估算的行业性很强，应注意根据项目具体情况增减其构成科目或改变名称，反映行业特点。

    （四）总成本费用估算

    总成本费用是指在一定时期（项目评价中一般指一年）为生产和销售产品或提供服务而发生的全部费用。

    总成本费用的构成和计算通常由以下两种公式表达：

    （1）生产成本加期间费用法

    总成本费用=生产成本+期间费用

    其中：生产成本=直接材料费+直接燃料和动力费+直接工资或薪酬+其他直接支出+制造费用

    期间费用=管理费用+财务费用+营业费用

    项目评价中一般只考虑财务费用中的利息支出，上式可改写为：

    期间费用=管理费用+利息支出+营业费用

    （2）生产要素估算法

    总成本费用=外购原材料、燃料及动力费+工资或薪酬+折旧费+摊销费+修理费+利息支出+其他费用

    这种方法是从估算各种生产要素的费用入手汇总得到项目总成本费用，而不管其具体应归集到哪个产品上。采用这种估算方法，不必考虑项目内部各生产环节的成本结转，同时也较容易计算可变成本、固定成本和增值税进项税额。

    2.总成本费用各分项的估算要点（以生产要素估算法为例）

    （1）外购原材料、燃料及动力费

    需要的基础数据：

    1）相关专业所提出的外购原材料和燃料动力年耗用量。

    2）选定价格体系下的预测价格，应按入库价格计算；或者按到厂价格计算，同时把途库耗量换算到年耗用量中。

    3）适用的增值税税率。

    （2）工资或薪酬

    工资或薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬，通常包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。

    按照生产要素估算法估算总成本费用时，所采用的职工人数为项目全部定员。

    执行新《企业会计准则》的项目（企业），应当用“职工薪酬”代替“工资”，职工薪酬包括：

    1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

    2）职工福利费；

    3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

    4）住房公积金；

    5）工会经费和职工教育经费；

    6）非货币性福利；

    7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

    8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

    确定工资或薪酬时需考虑以下因素：