1、考核日后事项＋差错更正＋销售退回＋或有事项＋成本法改权益法
长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，各年企业所得税税率均为25％，按净利润的10％提取盈余公积。
的财务报告于20×9年1月10日编制完成，批准报出日为20×9年4月20日；
20×8年度的企业所得税汇算清缴工作于20×9年3月15日完成。
长城公司20×9年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
1.1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司一生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年(与税法相同)，自20×6年12月投入使用，按双倍余额递减法(税法规定为年限平均法)计提折旧，预计净残值率为10％(与税法相同)，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。
2.1月25日，收到退货一批，该批退货系20×8年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元，结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。20×8年年末公司对应收甲企业账款按5％计提坏账准备(假设税法规定不可以在税前扣除)。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。
3.1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出(资本化支出)”的余额20万元在年末尚未转出。
4.2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：长城公司于20×6年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30％的股权，采用成本法核算，并于20×7、20×8年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于20×6年1月1日由长城公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从20×6年至20×8年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司20×6、20×7、20×8年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25％。
5.2月18日，收到法院一审判决书，判决长城公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：长城公司在20× 8年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于长城公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于20×8年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至20×8年12月31日未决，长城公司确认预计负债30万元。长城公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许税前扣除。
(1)对于上述事项，下列说法中，正确的有（ ）。
A.事项1，1月20日发生的火灾造成的损失属于非调整事项
B.事项2，1月25日发生的销售退回属于调整事项
C.事项3，1月31日发现的上年度差错属于调整事项
D.事项4，2月1日董事会决定由成本法改为权益法属于调整事项
E.事项5，2月18日上年发生的诉讼案件结案属于非调整事项
(2)长城公司对20×9年1月20日发生的事项进行账务处理(20×9年1月份折旧未提)，下列会计分录中，正确的有（ ）。
A.借：以前年度损益调整720000
累计折旧1280000
贷：固定资产2000000
B.借：固定资产清理720000
累计折旧1280000
贷：固定资产2000000
C.借：其他应收款700000
营业外支出20000
贷：固定资产清理720000
D.借：应交税费 - 应交所得税140000
贷：递延所得税资产140000
(3)长城公司20×9年1月l日起，对乙公司股权投资的核算由成本法改为权益法，下列说法中正确的有（ ）。
A.本事项属于会计政策变更
B.应采用追溯调整法进行处理
C.应调增长期股权投资100万元
D.对长城公司20×9年12月31日资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响额为90万元
E.对长城公司20×9年12月31日资产负债表中“盈余公积”的年初数的影响额为15万元
(4)长城公司在对20×9年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后，下列说法中，正确的有（ ）。
A.应调减原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“资产总计”项目金额105.375万元。
B.应调减原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“负债合计”项目金额74.17375万元
C.应调增原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“递延所得税”项目金额8.84375万元
D.应调增原已编制的20×8年12月31日利润表中的“净利润”项目金额1万元
E.应调增原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“预计负债”项目金额30万元
2、依据企业会计准则的规定，下列有关利润分配的的表述中，正确的有（ ）。
A.董事会(或类似机构)通过的拟分配的现金股利或利润不确认为资产负债表日的负债，而在附注中单独披露
B.将董事会(或类似机构)通过的拟分配的现金股利或利润确认为资产负债表日的负债
C.股东大会(或类似机构)审议批准宣告发放的现金股利或利润不确认为资产负债表日的负债，而作为宣告当期的负债处理
D.将股东大会(或类似机构)审议批准宣告发放的现金股利或利润确认为资产负债表日的负债
E.将董事会(或类似机构)通过的提取盈余公积作为调整事项处理
3、下列交易中，属于非货币性交换的有（ ）。
A.以市价550万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元
C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
4、依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ）。
A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，不能作为政府补助处理
C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认
D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益
E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量
5、依据企业会计准则的规定，下列有关商誉的表述中，正确的有（ ）。
A.非同一控制下的控股合并中，购买方不确认商誉，但合并财务报表中可能产生商誉
B.同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应当确认为商誉
C.非同一控制下的吸收合并中，企业合并成本大于合并方可辨认净资产公允价值份额的部分，购买方应当确认为商誉
D.企业合并所形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试
E.企业合并中产生的商誉其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，则该差异不确认递延所得税负债
6、下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ ）。
A.用于出售的材料，其可变现净值通常应当以市场销售价格为基础确定
B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格为基础确定
C.没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品市场销售价格为基础确定
D.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格为基础确定其可变现净值
E.如果亏损合同存在存货标的，，则要对其标的物存货计提准备
7、下列关于长期股权投资表述中符合会计准则规定的有（ ）。
A.增资条件下由成本法转为权益法，需要追溯调整，同时调整成本法期间被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额
B.增资条件下由权益法转为成本法，需要进行追溯调整，同时调整权益法期间被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额
C.减资条件下由权益法转为成本法，需要进行追溯调整，同时调整权益法期间被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额
D.减资条件下由成本法转为权益法，需要进行追溯调整，其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积 - 其他资本公积”
E.投资企业与联营企业间不管是顺流交易还是逆流交易均需将全部未实现的内部损益进行抵销
8、根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.收到的税费返还
B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
9、不考虑其他因素，下列关于关联方关系的表述中，正确的有（ ）。
A.存在控制、共同控制和重大影响关系是判断关联方关系的主要标准
B.同受一方控制.共同控制和重大影响的两方或多方之间构成关联方
C.国家控制的企业间因为彼此同受国家控制而构成关联方关系
D.企业与仅发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商之间构成关联方关系
E.甲公司的总会计师与甲公司之间构成关联方关系
10、A公司2008年的有关交易或事项如下：
(1)2008年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的0.01％，支付款项8000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。
(2)2008年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10000万元，交易费用50万元，其目的准备长期持有。
(3)2008年3月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票50000万股，占其表决权资本的60％，对丙公司具有重大影响。支付款项90000万元，交易费用800万元，其目的准备长期持有。
(4)2008年4月20日，A公司以银行存款500万元对丁公司投资，占其表决权资本的6％，另支付相关税费2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。
(5)2008年6月底A公司财务状况出现严重困难，现金流量不足，A公司于2008年7月1日出售戊公司债券的50%，公允价值为4 300万元，不考虑相关交易费用。
该债券系A公司于2006年1月1日从活跃市场上购入戊公司同日发行的5年期债券，该债券票面价值总额为10 000万元，票面年利率为5%，戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款项(包括交易费用)10 000万元，意图持有至到期。
(6)2008年12月31日，戊公司债券的公允价值为4 500万元。A公司因需要资金，计划于2008年出售所持全部债券投资。
下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有（ ）。
A.购入甲公司股票应当确认交易性金融资产
B.购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产
C.购入戊公司债券应当确认持有至到期投资
D.购入丙公司股票应当确认长期股权投资
E.对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产
11、接上题，下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有（ ）。
A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元
B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元
C.对戊公司的投资初始确认成本为10 000万元
D.对丙公司的投资初始确认成本为90 800万元
E.对丁公司的投资初始确认成本为500万元
12、接上题，下列关于A公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额，不正确的有（ ）。
A.持有的戊公司债券投资在利润表中列示的“投资收益”项目金额为 - 700万元
B.持有的戊公司债券投资在资产负债表中的列示“资本公积”项目金额为 - 700万元
C.持有的戊公司债券投资在利润表中列示“资产减值损失”项目金额为0万元
D.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“可供出售金融资产”的列示金额为2020万元
E.持有的戊公司债券投资在资产负债表中“持有至到期投资”项目列示的金额为5 000万元
13、接上题，可供出售金融资产发生减值时正确的表述有（ ）。
A.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收益
B可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失
C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期资产减值损失
D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应不得转回
E.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认
14、下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ）。
A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回
C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80％，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算
E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30％，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
15、下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。
A.支付生产工人工资
B.固定资产和投资发生严重减值
C.股票和债券的发行
D.火灾造成重大损失
E.外汇汇率发生重大变化
16、下列各项中，通常应确认收入的有（ ）。
A.预计不可收回货款的商品在发出时
B.采用收取手续费方式委托代销的商品在商品发出时
C.订货销售在商品发出时
D.预收款销售在商品发出时
E.采用收取手续费方式委托代销的商品在收到代销清单时
17、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息
C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销
E.发行权益性证券的融资费用
18、下列属于关联方关系的有（ ）。
A.A公司直接控制B公司，A公司与B公司
B.A公司和B公司共同控制C公司，A公司与B公司
C.B公司和C公司同受A公司控制，B公司与C公司
D.A公司对B公司能够施加重大影响，A公司与B公司
E. B公司和C公司同受A公司重大影响，B公司与C公司
19、下列关于或有事项的表述，正确的有（ ）。
A.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认
B.当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债
C.对于应予披露的或有负债，应在财务报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间
D.因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在财务报表附注中披露
E.为其他单位提供债务担保形成的或有负债，无需在财务报表附注中披露
20、下列关于上市公司中期财务报告的表述中,错误的有（ ）。
A.在报告中期发现的以前年度重大会计差错,应调整相关比较财务报表期间的净损益和相关项目
B.在报告中期发放的上年度现金股利,在提供可比中期财务报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目
C.上年中期纳入合并财务报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时,不应将该子公司纳入合并范围
D.在报告中期新增符合合并财务报表合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并财务报表,不应将该子公司纳入合并范围
E.在报告中期对财务报表项目及其分类进行调整时,如无法对比较财务报表的有关项目金额进行重新分类,应在中期财务报表附注中说明原因
1、（1）答案：ABC
解析：事项4不属于调整事项；事项5属于调整事项。
1、（2）答案：BCD
解析：2007年计提折旧＝200×40％＝80万元；2008年计提折旧＝(200 - 80)×40％＝48万元，至2008年末累计折旧＝80＋48＝128万元。账务处理为：
借：固定资产清理72
累计折旧128
贷：固定资产200
借：其他应收款70
营业外支出2
贷：固定资产清理72
由于税法规定的折旧方法为年限平均法，2008年末资产账面价值为72万元，其计税基础为128万元(200 - (200 - 200×10％)÷5×2)，产生可抵扣暂时性差异56万元，应确认递延所得税资产14万元(56×25％)，在毁损时，可以转回冲减应交所得税。
借：应交税费 - 应交所得税140000
贷：递延所得税资产1400000
可见，选项BCD正确。
1、（3）答案：ABCD
解析：2009年2月1日成本法改为权益法，应追溯调整，在2010年春天编制2009年年报时，应重编2008年报表，此时会影响2009年初未分配利润：
原成本法下确认的投资收益＝20＋15＝35万元；按权益法应确认投资收益＝(200＋100＋150)×30％＝135万元，比原成本法下增加100万元，应追溯调整：
借：长期股权投资 - 损益调整100
贷：利润分配 - 未分配利润90
盈余公积(100×10％) 10
1、（4）答案：A
解析：事项1，1月20日发生的火灾属于非调整事项，不调整2008年末资产。
事项2，1月25日销售退回应作为调整事项，会影响2008年末资产：
借：以前年度损益调整(主营业务收入)250
应交税费 - 应交增值税(进项税额)42.5
贷：以前年度损益调整(主营业务成本)200
贷：以前年度损益调整(资产减值损失) 14.625
借：递延所得税((250 - 200 - 14.625)×25％)8.84375
贷：以前年度损益调整(所得税费用)8.84375
贷：以前年度损益调整(250 - 200 - 14.625＋8.84375)47.04875
事项3，1月31日应转出研发支出，作为调整事项：
借：以前年度损益调整20
借:应交税费 - 应交所得税5
贷：以前年度损益调整(20×25％)5
贷：以前年度损益调整(20-5) 15
事项4，2月1日成本法改为权益法，不属于资产负债表日后调整事项，在2009年春天编制2008年年报时，不调整2008年末资产。
事项5，2月18日败诉应作为调整事项。2008年末已确认预计负债30万元，实际赔付20万元，应冲回负债10万元：
借：预计负债30
贷：其他应付款20
以前年度损益调整(营业外支出)10
借：以前年度损益调整7.5
借：应交税费 - 应交所得税(20×25％)5
贷：以前年度损益调整5
借：以前年度损益调整7.5
7.5由上可知，调减2008年末资产的金额＝292.5 - 200 - 14.625＋20+7.5＝105.375万元，选项A正确。
应调增原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“负债合计”项目金额＝ - 42.5 - 11.67375 - 5 - 30＋20-5＝万元。选项B正确。
应调增原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“递延所得税”项目金额＝8.84375 -
应调减原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“净利润”项目金额＝47.04875＋15 - 7.5＝应调增原已编制的20×8年12月31日资产负债表中的“预计负债”项目金额30万元，选项E正确。
2、答案： ACE
解析： 《企业会计准则第29号 - 资产负债表日后事项》规定：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。
3、答案： BCE
解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性交换；
选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性交换；
选项C：160/(600＋160)×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性交换；
选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属于非货币性交换；
选项E：属于非货币性交换,债券为非货币性资产。
4、答案： ABCDE
5、答案： ACDE
解析：同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
6、答案： ACDE
解析：持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以市场销售价格作为基础确定，选项B不符合题意。
7、答案： ABD
解析：选项C不需要追溯调整，选项E并不是全部未实现损益都得抵销，而是按持股比例来抵销的。
8、答案： ADE
解析：选项BC,均属于投资活动产生的现金流量。
9、答案： ABE
10、答案： ABCD
解析：选项E,对丁公司的投资应确认长期股权投资。
11、答案： AE
解析： A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；对丁公司的投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。
12、答案： ABDE
解析： A选项，利润表中列示的“投资收益”项目金额＝＋250＝ - 450(万元)
会计分录如下：
2008年7月1日
借：(5 000×5％)/2
贷：投资收益借：银行存款4 300
投资收益贷：持有至到期投资 - 成本(10 000/2)5 000
借：可供出售金融资产4 300
资本公积 - 其他资本公积700
贷：持有至到期投资 - 成本5 000
2008年12月31日
借：应收利息(5 000×5％)250
贷：投资收益250
B选项， 2008年6月30日重新分类时的“资本公积”中列示的金额＝4 300 - 5 000＝ - 700 (万元)；2008年12月31日债券投资的公允价值变动计入资本公积＝4 500 - 4 300＝200万元；所以资产负债表中的列示“资本公积”项目金额＝ - 700 ＋ 200＝ - 500(万元)。
C选项，持有的戊公司债券投资，没有发生减值。
D选项，2008年12月31日，对戊公司债券投资的公允价值为4 500万元，按照公允价值列示4 500万元。
E选项，持有的戊公司债券投资在资产负债表中“持有至到期投资”项目列示的金额为0。
13、答案： BCE
解析： A选项，可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失；D.选项，可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但是不得通过损益转回。
14、答案：ADE
解析：“选项B”和“选项C”的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。
15、答案：BCDE
解析：资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项A不符合资产负债表日后事项的定义和特点。
16、答案：CDE
解析：预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件；采用收取手续费方式委托代销的商品在收到代销清单时才能确认收入；订货销售在商品发出时应确认收入；在预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。
17、答案：ABD
解析：发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，发行权益性证券的融资费用也不属于借款费用。
18、答案：ACDE
解析：组成合营企业的投资者之间不具有关联方关系。
19、答案：AD
解析：按照规定，或有负债无论是企业的一项潜在义务，还是一项现时义务，均不应确认为企业的一项负债，故“选项B”是错误的；对于应予披露的或有负债，应在财务报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性，不披露预计支付的时间，“选项C”是错误的；为其他单位提供债务担保形成的或有负债，符合条件的，也应在财务报表附注中披露，故“选项E”是错误的。
20、答案：BD
解析：现金股利只能在股东大会批准年度的财务报表中反映；在报告中期新增符合合并财务报表合并范围的子公司,应将该子公司纳入合并范围。
