三、计算分析题(本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1．甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：
(1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭c产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；c产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于c产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
(2)20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3)20×8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
【答案】
（1）与甲公司业务重组有关的直接支出有因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元，总计825万元。因重组义务确认的预计负债金额825万元。
（2）减少利润的事项包括与业务重组有关的直接支出而计入当期损益得825万元以及由于用于C产品生产的固定资产计提减值损失150万元；共计减少利润=825+150=975（万元）。
借：营业外支出 25
贷：预计负债 25
借：管理费用 800
贷：应付职工薪酬 800
借：资产减值损失 150
贷：固定资产减值准备 150
（3）对于资料（2）所述事项，应确认预计负债，该预计负债的最佳估计数为（450+550）/2=500（万元）
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
对于资料（3）所述事项，不应当确认预计负债，因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，经济利益不是很可能流出企业，不符合确认预计负债的条件。
2．甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：
(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为5％。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。
(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
单位：万美
年份
| 业务好时(20％的可
能性) | 业务一般时(60％的
可能性) | 业务差时(20％的
可能性) |
第1年 |
500
|
400
|
200
|
第2年 |
480
|
360
|
150
|
第3年 |
450
|
350
|
120
|
第4年 |
480
|
380
|
150
|
第5年 |
480
|
400
|
180
|
(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：
(P／S，10％，1)=0．9091：P／s，12％，1)=0．8929
(P／S，10％，2)=0．8264；(P／S，12％，2)=0．7972
(P／S，10％，3)=0．7513；(P／S，12％，3)=0．7118
(P／S，10％，4)=0．6830：(P／s，12％，4)=0．6355
(P／S，10％，5)=0．6209：(P／S，12％，5)=0．5674
(6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6．85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6．80元人民币；第2年末为1美元=6．75元人民币；第3年末为1美元=6．70元人民币；第4年末为1美元=6．65元人民币；第5年末为1美元=6．60元人民币。
要求：
(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
