2010年注册会计师会计预习租赁(6)

　　每年末支付租金：

　　接例1，在2007年12月31日支付租金时：

　　借：长期应付款 150

　　贷：银行存款 150

　　2008年末和2009年末会计处理同上。

　　计提折旧

　　融资租赁的固定资产，应当采取与自有固定资产一样的折旧政策。但有一定的特殊性：

　　(1)折旧期间的确定：①能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧;②无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

　　接例1，本例中融资租赁的设备以3年为折旧年限，但当月增加的固定资产当月不提折旧，故折旧期从2007年2月至2009年12月共35个月。

　　(2)折旧总额的确定：①如果承租人或与其有关的第三方提供了担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用;②如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。

　　接例1，假设该设备采用直线法计提折旧，净残值为零，则

　　3年期间融资租赁设备应提折旧总额=395—0=395 (万元)

　　2007年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元，账务处理如下：

　　借：制造费用 124.14

　　　　贷：累计折旧 124.14

　　2008年末和2009年末会计处理同上，折旧额分别为135.43万元(395/35×12)

　　实际发生的履约成本、或有租金，直接计入当期损益，会计处理已上述。

　　到期时

　　租赁期届满时，承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和优惠续租。本例选择的是返还。接例1，2009.12.31到期归还：

　　借：累计折旧 395

　　　　贷：固定资产 395