| 第十章 一、成本的概念与特点 （一）成本的概念（识记） 成本，是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。成本计算是指生产阶段成本的计算。因此，成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用，不包括为第三方或客户垫付的款项。 （二）成本核算业务的特点（识记） 与企业其他会计业务比较，成本核算业务具有以下特点： 1.综合性。 指成本是综合反映企业工作质量的重要指标，企业经营管理中各方面工作的业绩，都直接或间接地在成本上反映出来。 2.技术性。 指成本会计工作必须与技术相结合。如：产品设计、产品工艺等技术。 3.群众性。 指成本会计工作必须建立在广泛的群众基础之上。 二、成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容（领会） （一）生产环节中各种职务实行必要的分离控制 1.审批发料人员不能同时担任仓库保管员； 2.生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离； 3.产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立，产成品的验收、保管、记账职务应当分离等； 4.生产用物资的保管职务应与记录职务相分离； 5.存货盘点不能只由负责保管、使用或记账中的任何一人单独进行，而由他们共同进行。 （二）产品计划管理和控制 编制生产计划，每一种产品的成本计划。 （三）生产进度控制 生产进度控制是对原材料投人生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制。具体包括投入进度控制、产出进度控制、在制品管理控制和工序进度控制。 （四）产品质量控制 生产过程的质量管理控制，主要是通过对操作人员、机器设备、材料工艺方法等影响因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级率。 （五）产品成本控制 将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内。 三、成本计算期的设计（领会） 成本计算期，是指企业按成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的起止日期。成本计算期的确定主要取决于生产组织的特点。 （一）定期计算成本 大批大量生产的企业。其成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。 （二）不定期计算成本 小批单件生产的企业，其成本计算期与生产周期一致，从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期。 四、实际成本核算业务流程的设计（简单应用） （一）实际成本核算一般流程 实际成本核算的一般流程，是以一定的成本计算对象为依据，归集、分配费用并计算其成本的过程。 1.审核原始凭证。根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象编制费用分配表。对于有对应成本项目的直接计入费用，直接记入基本生产成本总账和明细账；对于有对应成本项目的间接计入费用，经分配后记入基本生产成本总账和明细账；对于没有对应成本项目的间接费用，分别记入辅助生产成本、制造费用和废品损失等总账和明细账。 2.编制辅助生产费用分配表，按所设计的分配方法将其分配记入基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失等总账与明细账。 3.编制制造费用分配表，将制造费用分配记入基本生产成本、 废品损失等总账和明细账。 4.不可修复废品成本的转账。将不可修复废品成本由基本生产成本账户转至废品损失总账与明细账。 5.编制废品损失分配表，将废品净损失分配记入基本生产成本总账与明细账。 6.期末结转。期末计算完工产品成本与在产品成本，将完工产品成本结转到库存商品总账和明细账。 （二）实际成本计算方法及核算流程 实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本方法，分类法、定额法等辅助方法，辅助方法必须与基本方法结合应用。企业设计选用何种成本计算方法的原则是：根据企业自身生产组织、生产工艺特点和管理要求，即科学合理性原则；考虑企业核算工作的实际条件，即切实可行性原则；选定方法后不应经常变动，即相对稳定性原则。企业应对选定的成本计算方法以文字或程序图的方式加以反映、说明，以利操作。 1.品种法。 品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。其特点是按产品品种开设成本计算单；成本计算期与会计报告期一致，按月计算成本；在单步骤生产企业月末一般没有在产品，生产费用不必在完工产品与在产品之间分配；但在多步骤生产企业月末一般有在产品，如月末在产品数量较多，则存在生产费用在完工产品与在产品之间分配问题。品种法成本计算流程如下： （1）根据原始凭证、其他有关资料，编制各种要素费用分配表，包括材料费用分配表、职工薪酬分配表、外购动力费用分配表、折旧计算表和其他支出分配表。 （2）各种要素费用中，基本生产车间发生的、用于产品生产、有对应成本项目的费用记入 “基本生产成本明细账”，否则记入“制造费用明细账”；辅助生产车间发生的费用记入 “辅助生产成本明细账”。企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账。” （3）将归集在 “辅助生产成本明细账”的费用编制辅助生产费用分配表，分配记入基本生产成本明细账：“制造费用明细账”、“管理费用明细账”等。 （4）将归集在点“制造费用明细账”的费用编制制造费用分配表，分配记入 “基本生产成本明细账”。 （5）将归集在“基本生产成本明细账”的费用经在完工产品与在产品之间分配后，将完工产品成本记入“库存商品明细账”。 五、成本预测的设计 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测。 （一）成本预测设计的依据和方法 面向未来的成本预测具有预测过程的科学性、预测结果的近似性、预测结论的可修正性几个特点。这就要求企业应当根据本单位历史成本数据、同行为同类型企业有关成本资料、料工费价格变动趋势、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析等专门方法，对未来企业成本水平及其发展趋势进行科学预测，决不能主观臆断。 （二）成本预测设计应遵循的原则 开展成本预测，应本着费用最少，效益最大的原则，确定成本定额标准。同时；成本预测应当服从企业整体战略目标，考虑各种成本降低方案，从中选择最优成本方案。 （三）成本预测设计的内容（识记） 1.生产经营发展规划中长期成本预测，是指企业在一个较为长远的生产经营发展规划中，正确把握本专业领域的技术和产品生命周期，预测在生命周期不同的发展阶段上，由于采用各种战略性规划所导致的企业成本水平的变化。 2.生产过程中短期成本预测。是指科学合理地制定一定时期（年、季、月）的企业成本计划，为有效控制成本水平变动提供依据，属于企业一项经常性的管理工作。 （四）成本预测设计的一般程序 成本预测一般可按因素分析，收集资料，建立模型，计算成本预测值，定性预测与修正预测值几个基本程序进行。 六、成本分析的设计 成本分析是根据成本计算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平、同行业成本水平等进行比较，确定成本差异，分析差异产生的原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本，提高经济效益。企业成本分析制度主要包括成本分析方法的选择和成本分析内容的设计。 （一）成本分析方法 （领会） 企业可以运用比较分析法、比率分析性、因素分析法、趋势分析法等方法开展成本分析，检查成本费用预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求降低成本的途径和方法。 （二）成本分析的内容 1.全部产品生产成本报表的分析。具体又可以按产品种类或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析。前者是在对全部产品成本计划完成情况进行总括了解的基础上，进一步对影响计划完成情况的因素进行分析。后者主要分析各成本项目的变动对产品成本计划完成情况的影响。 2.主要产品单位成本报表的分析。首先分别成本项目，分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素；然后进一步从主要技术经济指标方面，分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素，并在定量分析的基础上结合定性分析得出分析结论，并提出改进措施。 |
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