财务会计辅导：中期财务报告对国际准则的借鉴

　　对国际准则的借鉴
　　从世界各国的中期财务报告准则来看，在关于中期财务报告编制的理论基础上，主要有两种观点：一种是“独立观”，另一种是“一体观”。“独立观”是将每一中期视为一个独立的会计期间，其会计估计、成本分配、各应计项目的处理与年度财务报告政策相一致。应用独立观编制中期财务报告的优点是中期财务报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠，不容易被操控；缺点是可能会导致各中期收入与费用的不合理配比和各中期收益的非正常波动，影响对企业业绩的正确评价与预测。目前，英国、加拿大、墨西哥、新西兰、澳大利亚、香港等国家和地区以及国际会计准则主要侧重于采用独立观。
　　“一体观”是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，中期会计估计、成本分配、各应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，年度经营费用需基于年度预测活动水平（如销售量、业务量）来进行估计，并分配给各个中期。应用一体观编制中期财务报告的优点是可以避免因人为割裂会计期间而导致的各期间收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测，提高中报信息的有用性；缺点是可能导致年度中各中期收益的平滑化，容易操控收益，影响收益信息的可靠性。目前美国、我国台湾主要侧重于采用一体观。
　　从各国（或地区）的中期财务报告会计准则制定实践来看，大家一般都没有纯粹地采用哪一种观点，往往两者并用，但侧重点不同。考虑到我国证券市场的发育程度、会计人员的职业判断水平等因素，在起草本准则时，我们侧重于采用独立观，即强调中期会计政策应与年度会计政策相一致，以提高中期会计信息的可靠性。
　　公开发行股票公司由公众持股，投资者较多，牵涉面较广，对会计信息披露的及时性、可靠性、相关性等方面的质量要求较高，因此本准则所规范的在编制中期财务报告时所应遵循的确认、计量和报告原则，主要是为了满足公开发行股票公司外部投资者及时了解企业中期的财务状况、经营业绩和现金流量的需要。
　　另外，虽然我国证监会“三号准则”对中报编报作了规范，但“三号准则”与本准则的侧重点不同。一是“三号准则”规定的内容范围较广，不仅仅局限于财务会计方面；二是“三号准则”主要侧重于规范中期报告的披露要求，对企业在编制中期财务报告时所应遵循的确认和计量原则没有做出统一规定，因而实务中各企业对一些项目的确认和计量原则并不一致，例如计算中期所得税时是否应调整差异，未完工建造合同的收入与成本在中期期末是否应当确认、如何确认等，企业做法各异。本准则对这类会计确认和计量问题作了明确和规范，以提高中报信息的可比性和有用性。
　　关于中期财务报告的提供频率问题，各国的规定并不相同，如美国、加拿大、澳大利亚、智利、哥伦比亚、以色列、墨西哥、挪威、我国台湾等国家或地区要求企业编报季报，英国、法国、德国、奥地利、比利时、巴西、丹麦、印度、意大利、荷兰、马来西亚等国家或地区要求企业编报半年报。本准则没有具体规范中期财务报告的提供频率问题，主要考虑是中期报告的提供频率问题应由证券监管部门来规范，会计准则主要规范编制中期财务报告应遵循的会计原则。但是，中期财务报告的提供频率却会影响企业中期的确认、计量和报告要求。目前我国上市公司要求半年报，但我国企业到境外上市，有时也可能需要编报短于半年的中期报告（例如到香港创业板上市即要求提供季报）。为使本准则有较强的适应性，在写法上就没有以半年报为基础，而是考虑了对短于半年的中期报告的要求。
　　 第三个问题是资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表是完整提供，还是简要提供的问题。对此各国规定并不统一。从所了解的国家来看，大多仅要求简化报表。国际会计准则委员会将中报的最基本内容界定为简化报表，但同时也不禁止或阻拦企业提供完整报表。我国证监会于1994年发布、1996年修改的“三号准则”规定，上市公司中期报告可以是简化报表，也可以是完整报表。但证监会在1998年对该文件进行再次修订时，取消了简化报表的选择，规定公司必须编制、披露和报送完整的中期财务报表。为与证券监管部门的要求一致，本准则要求企业在中期提供完整报表。