1、 长期股权投资是以购买日资产公允价值为基础持续计算.
2、 调整分录是为编制合并抵消分录做准备,抵消分录中长期股权投资是不包括负商誉而包括正商誉的,所以要特别注意每个投资点是否存在商誉的问题,如果存在负商誉了,那么就要将经过负商誉调整后的初始投资成本调整为实际支付的历史成本既实际支付的对价.抵消分录中贷方权益法下长期股权投资=每个投资点实际支付的对价既实际的历史成本±各个期间影响长期股权投资公允价值的事项.
3、 对于张老师的这个追溯调整10%比例因为一切都是以购买日下所控制的被投资单位的可辨认净资产为基础持续计量的，所以必须将原10%投资比例调整到购买日享有的被投资单位净资产公允价值的份额, 但是对于原10%投资比例的调整的方法比较特殊,没有按照会计政策变更的方法进行处理,这样处理的原因是,因为2007年1月1日至2008年1月1日的公允价值变动不能与题目告诉条件吻合上，存在表外因素,所以没法用会计政策变更进行处理,但是为了将10%投资比例调整到2008年1月1日被投资单位的公允价值,所以只能采用倒挤的方法,以反映够买日能够控制的被投资单位的净资产的公允价值份额.但到挤是用2008年1月1日享有的被投资方的公允价值与2007年1月1日的被投资方公允价值的差额进行调整,而2007年1月1日的享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额却包括了负商誉,基于上面2的分析只有减去负商誉才是2007年1月1日至 2008年1月1日之间的长期股权投资增加帐面价值也真正反映了从2007年1月1日到2008年1月1日控制的净资产的公允价值的份额所以购买日这天 10%比例的长期股权利投资要是用帐面价值既3625W金额计算在2008年1月1日合并财务报表抵消分录贷方的长期股权投资因为包括2007年1月1日投资时点100W的负商誉,所以在2008年1月1日纳入合并抵消分录中的权益法下的长期股权投资帐面价值要减掉负商誉100,既应该为3625- （35000*10%-3400）－－-系负商誉=3525.
4、 对于那种跨越几个年度编制追溯调整分录的要画数轴.反映是每个交易点的现金流,反映是从哪年追溯调整哪年.而且跨越几个年度的还要分年分段追溯调整.
5、 那么对于比较特殊的原来10%持股比例采用特殊的方法既按照公允价值变动调整完之后,对于购买日之后的长期股权投资由成本法改为权益法就必须适用会计政策变更的处理方法了既要仔细分析每个期间成本法下如何核算,权益法下如何核算,然后将两种方法的帐面价值进行比较既为会计政策变更应该调整的金额.方法如下:?；要严格按照下面的顺序进行处置,
成本法:
①计算冲减或恢复的成本.--放在第1步的原因是要有汇报必须先付出代价既成本,也是为了计算成本法的投资收益打基础.
首先在脑海里考虑一下分配股利的性质,既它是清算性质还是被投资单位的两个累计分配.方法:当年投资当年分配作为清算性质要冲成本；对于以后年度累计分配的股利如果小于上年末实现的净利润（这个净利润是不用公允价值调整的）那么就确认投资收益.但是,以后年度如累计分配的股利小于上年末实现的净利润则要恢复冲减的成本.如果累计分配的股利大于上年末实现的净利润怎要冲成本,这里冲成本就要引用教材的公式了.
②在上步基础上确认投资收益.
③计算成本法帐面价值.
权益法:
①计算子公司经过公允价值调整后的净利润.--此步必写.因为后面确认投资收益以此为基础,很容易丢掉公允价值调整净利润这个因素.
②在上步基础上计算投资收益
③计算其他影响长期股权投资帐面价值的因素,贷方计入资本公积-其他资本公积
④根据上述4个步骤计算权益法的帐面价值.
抵消分录的处理顺序是必须先抵消长期股权利投资与子公司的所有者权益以及投资收益与子公司利润分配的分录部分.这里有以下几点要注意:
①不考虑所得税的影响
②购买日年度将购买日的资产的公允价值与帐面价值差额反映在资本公积-本年数
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中的盈余公积-本年数以及投资收益与子公司利润分配的分录要按照子公司的净利润的帐面数提取,因为法律规定是按照子公司的帐面数提10%,而不是按照以母公司公允价值调整后的净利润为基础提盈余公积.
④那么上一步骤未能反映的公允价值与帐面价值之间的差额对于净利润的影响数反映在未分配利润中,这样才能与母公司的长期股权投资帐户抵消平.
⑤抵消分录商誉的结果必须与长期股权投资每个投资点计算的结果必须一致.
⑥关于资产减值损失连续几年的要采用丁字形帐户的处理方法:
①期初数
②本期年末帐面成本数本期年末可变现净值比较确定本期提取的减值准备,这里不考虑卖掉存货只需直接根据期末数进行比较既可
负值
与右侧分录相反 ③期末数=②-①,正值,则抵消分录为 借 XX资产减值准备贷资产减值损失
以张老师的例题举例说明如下:
甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）和乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。两公司所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33％，从2008年起，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司属于非同一控制下的两个公司。 2007年至2009年有关交易和事项如下:（1）2007年度①2007年1月1日，甲公司以3400万元的价格购买乙公司10％股份，作为长期股权投资。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。其中一项固定资产的公允价值价值为200,帐面价值为40010年折旧不考虑残值②2007年度乙公司实现净利润1000万元。（2）2008年度甲公司于2008年1月1日向X公司支付股权转让价款18000万元。2008年1月 1日乙公司的股东权益总额为36150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1100万元，未分配利润为9900万元。 2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为36250万元。②2008年度乙公司实现净利润1210万元。③2008年12月10日，乙公司一投资性房地产，账面价值为10000万元，公允价值为10200万元。（3）2009年度①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利480万元。⑦2009年度乙公司实现净利润1510万元。⑧2009年乙公司取得的一项可供出售金融资产，期末公允价值下降100万元（不属于减值）。调整分录编制如下:编2009年编制的调整2007年1月1日至2008 年1月1日
①将2007年原10%持股比例调整2008年1月1日公允价值:
成本法:
帐面价值=3400
权益法:
商誉=3400-35000*10%=-100
调整后的净利润=[1000-（200-400）÷10]=1020
投资收益=1020*10%=102
2007年1月1日至2008年公允价值变动=3625-3500=125
其他权益变动=125-102=23
合并抵消分录中长期股权投资的帐面价值=3400+125=3525
借 长期股权投资 125
贷 盈余公积 10.2
利润分配-未分配利润91.8
资本公积 23
追溯调整2008年1月1日至2009年1月1日
成本法:
帐面价值=3400+18000=21400
权益法:
追加部分商誉=18000-36250*50%=125
调整后的净利润=1210-10=1200
投资收益=1200*60%=720
其他权益变动=200*（1-25）*60%=90
帐面价值=3525+18000+720+90=
借 长期股权投资 810
贷 盈余公积 72
利润分配-未分配利润 648
资本公积 90
追溯调整2008年1月1日至2009年1月1日
成本法:
确认的收益=480
帐面价值=3400+18000=21400
权益法
调整后的净利润=1510-10=1500
确认的投资收益=1500*60%=900
其他权益变动=-100*（1-25%）*60%=-45
帐面价值=3525+18000+720+90+900-45=22710
借 长期股权投资 375
资本公积45
贷投资收益420
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