2010年《中级会计实务》复习指导第一章-上海育路网

2010年《中级会计实务》复习指导第一章

http://www.yuloo.com 发表时间：2009-10-26 14:57 来源：上海育路网

　　第一部分本章考情分析
　　1.本章在考试中的地位：本章在考试中处于一般地位，只能出小分题。
　　2.本章重点是：(1)会计信息质量要求;(2)会计六要素;(3)会计计量属性。
　　第二部分本章考点精讲
　　本章包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计六要素确认、会计计量、财务报告等六节内容。
　　一、财务报告目标
　　财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
　　二、会计基本假设
　　(一)会计主体
　　1.会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
　　在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
　　2.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。如甲公司属于一个法律主体，也是一个会计主体;但会计主体不一定是法律主体，如分公司。
　　(二)持续经营
　　持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
　　在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如固定资产(建筑物)可以按照30年计提折旧。
　　(三)会计分期
　　1.会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
　　在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
　　2.会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月报、季报、半年报。
　　(四)货币计量
　　货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
　　三、会计信息质量要求
　　为了实现财务报告的目标，对会计信息质量提出了八个要求：
　　1.可靠性：信息最基本的要求是要可靠。
　　2.相关性：提供的信息应相关，如公允价值的相关性就比历史成本要高。
　　3.可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
　　4.可比性：包括纵向可比和横向可比。
　　5.实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
　　(1)一般情况下，经济实质和法律形式是一致的。
　　(2)实质重于形式的运用：融资租赁、售后回购、关联关系确定、合并报表的编制等。
　　6.重要性：重要的应该单独反映;不重要的可以简化处理。
　　7.谨慎性：
　　(1)谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。
　　(2)谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
　　8.及时性:及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
　　四、会计要素及其确认
　　会计六要素包括资产、负债、所有者权益;收入、费用和利润。
　　(一)资产
　　1.资产的定义
　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：
　　(1)资产预期会给企业带来经济利益;
　　(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
　　(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
　　2.资产的确认条件
　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
　　(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
　　(二)负债
　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
　　(三)所有者权益
　　1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
　　2.所有者权益的来源构成
　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　(四)收入
　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　(五)费用
　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　(六)利润
　　1.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
　　2.利润的来源构成
　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
　　(1)收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
　　(2)直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
　　归纳：
　　1.区分收入和利得：共同点：都是经济利益流入;不同点：一个是日常活动引起，一个是非日常活动引起。
　　2.区分费用与损失：共同点：都是经济利益流出;不同点：一个是日常活动引起，一个是非日常活动引起。
　　3.利得有两个去向：计入损益(营业外收入)和计入所有者权益(资本公积)。
　　损失有两个去向：计入损益(营业外支出)和计入所有者权益(资本公积)。
　　五、会计计量
　　(一)会计计量基本要求和会计计量属性的构成
　　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：
　　1.历史成本(购置、历史价格)
　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　2.重置成本(购置、现时价格)
　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　3.可变现净值(销售、现时价格，一次性变现，适用于存货)
　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
　　4.现值(回收、多次流入、折现;适用于长期资产)
　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
　　5.公允价值(公平市价)
　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
　　(二)会计计量属性的应用原则
　　一般采用历史成本;在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。
　　六、财务报告
　　(一)财务报告的概念
　　财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
　　(二)区分财务报告、财务报表、会计报表
　　1.财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
　　2.财务报表包括会计报表和附注。
　　3.会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。
　　一、存货的确认和初始计量
　　(一)存货的概念与确认条件
　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。
　　(二)存货的初始计量
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　1.外购的存货
　　(1)存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为17万元。则
　　借：原材料 100
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17
　　贷：银行存款 117
　　【例2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(　)元。(2004年)
　　A.29 700　B.29 997C.30 300　D.35 400
　　【答案】C
　　【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。
　　(2)商品流通企业进货费用的处理
　　①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
　　③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
　　【例3】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：
　　借：销售费用 5
　　贷：银行存款 5
　　一、存货的确认和初始计量
　　(一)存货的概念与确认条件
　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。
　　(二)存货的初始计量
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　1.外购的存货
　　(1)存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为17万元。则
　　借：原材料 100
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17
　　贷：银行存款 117
　　【例2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(　)元。(2004年)
　　A.29 700　B.29 997C.30 300　D.35 400
　　【答案】C
　　【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。
　　(2)商品流通企业进货费用的处理
　　①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
　　③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
　　【例3】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：
　　借：销售费用 5
　　贷：银行存款 5
　　二、存货发出的计价
　　1.企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。

.特别说明：由于各方面情况的不断调整与变化，育路网所提供的所有考试信息仅供参考，敬请考生以权威部门公布的正式信息为准。