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2016年注册会计师会计易错题分析解析10

2016-09-13 16:57:47来源:考试吧

   1、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工,至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下:

  (1)20×8年1月1日,按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后,发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

  (2)20×8年7月1日,以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股,每股面值1元。在扣除佣金600万元后,增发股票所得资金15 000万元己存入银行。

  已知:(P/A,6%,3)=2.6730;

  (P/F,6%,3)=0.8396。

  甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是(  )。

  A.120.25万元

  B.125.19万元

  C.170.25万元

  D.175.19万元

  2、甲上市公司股东大会于2015年1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款 500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为(  )。

  A.3月5日

  B.3月15日

  C.3月16日

  D.3月31日

  3、甲公司2015年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为l0%,每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元,款项已存入银行。厂房于2015年1月1日开工建造,2015年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元。2015年l2月31日工程尚未完工,2015年年末该在建工程的账面余额为(  )万元。

  A.5 452.97

  B.4 906.21

  C.4 692.97

  D.5 600

  4、2014年1月1日,甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房,2014累计发生建造支出1800万元。2015年1月 1日,该企业又取得一笔一般借款500万元,年利率为6%,当日发生建造支出300万元,以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素,甲企业按季计算利息费用。2015年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

  A.1.5

  B.3

  C.4.5

  D.7.5

  5、2014年7月1日,乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于 2014年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期为1年零3个月,工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因,工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。

  厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息,并于2016年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是(  )万元。

  A.187.5

  B.115.5

  C.157.17

  D.53

  1、B

  【解析】假定债券的实际利率是i,那么2 919.75=150×(P/A,i,3)+3 000×(P/F,i,3),计算得知i=6%,那么甲公司20×8年应资本化的借款费用=2 919.75×6%-50=125.19(万元)。

  2、C

  【解析】以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:(1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到2012年3月16日,专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

  3、C

  【解析】在资本化期间,专门借款发生的利息,扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

  4、A

  【解析】2015年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元,2015年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×3/12×6%=1.5(万元)。

  5、B

  【解析】此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日,共9个月。至 2015年12月31日,未动用专门借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(万元),乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(万元)。

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