2009年高级会计师会计实务模拟试题三(5)

来源:网络发布时间:2009-11-13

  高级会计实务模拟试卷答案
  (本试题卷共九道案例分析题,其中第八题、第九题任选一题,其余各题为必答题,满分100分)
  答题要求:
  1.请在答题纸中指定位置答题,否则按无效答题处理;
  2.请使用黑色、蓝色墨水或圆珠笔答题,不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题,否则按无效答题处理;
  3.字迹工整、清楚;
  4.计算出现小数的,保留两位小数。
  案例分析题一
  分析与提示:
  (1)该企业撤并会计机构有违法之处。根据《会计法》的规定,各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一个单位是否单独设置会计机构,往往取决于以下原因:一是单位规模的大小;二是经济业务和财务收支的繁简;三是经营管理的要求。所以,做为大型企业,规模大,应单独设置会计机构。
  任命王某为会计主管人员有违法之处。根据《会计法》的规定,担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。王某不具备法定资格,既无会计师专业技术职务资格,以往从事的又是文秘工作,不能做会计主管人员。
  由王某的女儿担任出纳工作,也是违法的。依据《会计工作规范》的要求,国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度,其中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。因此,王某做为会计主管人员,其女儿不能在本单位任出纳工作。
  (2)该企业在办理会计工作交接中有违法之处。根据《会计法》的规定,会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时,由单位领导人负责监交。而该企业则是由人事科长进行监交,不符合法律规定。
  (3)厂长指使会计李红在会计报表上做一些“技术处理”、致使公司由亏损变为盈利的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告的违法行为。构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处5000元以上5万元下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降撤职、开除的行政处分。
  (4)李红违反了诚实守信、客观公正、坚持准则的职业道德。
  (5)该企业对购买计算机的发票的处理不符合法律规定。因为,法律规定,原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。该企业购买计算机的发票是金额有错误,不能更正而应重开。
  (6)畅蓝日化公司将自产的化妆品捐赠给某艺术团而不纳税的行为不正确。将自产的货物无偿赠送他人视同销售,且属于应税化妆品,应缴增值税、消费税、城建税、教育费附加、所得税。
  案例分析题二
  分析与提示:
  (1)BA公司“由财务负责人对内部会计控制的建立、健全及有效实施负责”不妥。违背《内部会计控制规范—基本规范(试行)》第5条的规定:“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。
  (2)BA公司内部会计控制制度建立所遵循的原则存在问题:
  1)BA公司“内部会计控制约束公司财务会计部的所有人员,部门内任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力”不正确。内部会计控制针对的不仅仅是财务会计部,应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力(《内部会计控制规范—基本规范(试行)》第7条)。
  2)BA公司“内部会计控制应当涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位”不正确。内部会计控制应当涵盖的单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位(《内部会计控制规范—基本规范(试行)》第7条)。
  3)BA公司“内部会计控制每两年进行一次修订和完善”违背了及时性原则。内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善(《内部会计控制规范—基本规范(试行)》第7条)。
  (3)BA公司内部会计控制执行中存在如下缺陷:
  1)关于货币资金管理:“未列入预算的其它财务开支均由总裁审批”不正确。未列入预算的其它财务开支必须给总裁设定一定的审批权限,超过权限的或者重要货币资金的支付业务应实行集体决策和审批。
  2)关于筹资业务:“公司财会部门负责拟定筹资方案,由总裁进行筹资决策”不妥。公司应当建立筹资方案的集体决策制度。一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准;重大筹资方案应当实行集体审议联签。决策过程应有完整的书面记录。
  3)关于材料采购:首先,公司应加快原始单据的传递,保证财务信息的及时性;其次,平时对料到单未到的材料也予以暂估入账,加强财务对实物的控制。再次,“对于重要和技术性较强的采购业务,由公司总裁做出决策”存在缺陷。对于重要和技术性较强的采购业务,应当组织专家进行论证,实行集体决策和审批,防止出现决策失误而造成严重损失。
  4)关于销售与收款业务:首先,“为了增加销售过程的灵活性,授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”不妥,容易产生销售环节的舞弊。BA公司应当建立销售定价控制制度,制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。其次,允许销售业务人员单独进行销售谈判,不够合理。公司在销售合同订立前,应当制定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。再次,特殊的重要销售业务由总裁一人做出决策不够合理。对于超出单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,公司应当进行集体决策,防止决策失误而造成严重损失。
  5)关于对外投资:“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”违背了不相容岗位相互分离控制原则。对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责,应当由两个不同的部门负责。
  6)关于《担保管理制度》:“明确公司的财务部为担保合同的管理部门,负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、中止和保管工作,同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度”违背了不相容岗位分离控制的要求。《内部会计控制规范—担保(试行)》第5条规定:“单位应当对担保业务建立严格的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务不相容岗位至少包括:①担保业务的评估与审批;②担保业务的审批与执行。单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。”
  (7)关于预算管理:“公司财务会计部负责作为预算管理部门,负责预算的编制(含预算调整)和预算考核;公司综合办公司负责预算的审批,各业务部门负责预算的执行”存在严重缺陷。首先,公司股东大会(股东会)或类似最高权力机构负责审批单位年度预算方案,而不应由综合办公室进行审批。其次,财务会计部作为预算管理部门,不是负责预算的编制(含预算调整)。财务会计部作为单位预算管理部门,主要负责拟订预算目标和预算政策,制定预算管理的具体措施和办法,组织编制、审议、平衡预算草案并报单位最高权力机构审批,组织下达预算,协调、解决预算编制和执行中的问题,考核预算执行情况并督促完成预算目标。再次,单位内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务预算的编制、执行、控制、分析,配合预算管理部门做好单位总预算的综合平衡、控制、分析、考核。
  案例分析题三
  分析与提示:
  (1) 假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率[息税前利润/(长期负债+股东权益)],把以次计算出的并购后目标公司税后利润作为估计净收益指标
  B公司的资本额=长期负债+股东权益=500(万元)
  并购后B公司:
  资本收益=500×20%=100(万元)
  利息=100×10%=10(万元)
  税前利润=100-10=90(万元)
  所得税90×33%=29.7(万元)
  税后利润=90-29.7=60.3(万元)
  同类上市公司(A公司)的市盈率=15
  B公司的价值=60.3×15=904.5(万元)
  (2) A公司每股收益=268/100=2.68(元)
  企业价值=每股收益×市盈率×股数
  A公司价值=2.68×15×100=4020(万元)
  并购收益=5600-(4020+904.5)=675.5(万元)
  并购费用50+30+40=120(万元)
  并购溢价=12×80-904.5=55.5(万元)
  并购净收益=675.5-55.5-120=500(万元)
  由于并购净收益大于0,A公司并购B公司的方案具有财务可行性。
  (3)  略

  案例分析题四
  (1)
  项  目 筹资前 发行债券 发行可转换债券 增发普通股
  息税前利润(万元) 6000 6600 8000 9000
  现有债务利息(万元) 800 800 800 800
  新增债务利息(万元) — 240 240 —
  税前利润(万元) 5200 5560 6960 8200
  所得税(万元) 1560 1668 2088 2460
  净利润(万元) 3640 3892 5160 5740
  普通股收益(万元) 3640 3892 5160 5740
  股数(万股) 5000 5000 5000(5160) 5000+400
  每股收益(元) 0.73 0.78 1.97 1.06
  转股后每股收益(元) — — 1.00 —
  资产负债率筹资前 40% 40% 40% 40%
  资产负债率筹资后 — 48.28% 48.28% 34.48%
  转股后资产负债率 — — 34.48% —
  (2)从公司股东获得良好回报的角度,应选择方案三:
  ①融资方案一会导致公司资产负债率由2007年末的40%上升到48.28%。公司每股收益由2007年的0.73元上升到0.78元。
  ②融资方案二会导致公司资产负债率由2007年末的40%上升到48.28%。
  2010年1月转股后,公司资产负债率降为34.48%。公司每股收益由2007年的1.73元上升到0.97元。
  2010年1月转股后,公司每股收益比2009年有所上升,保持在1.00元的水平。
  ③融资方案三会导致公司资产负债率由2007年末的40%下降到34.48%。
  每股收益由2007年的0.73元上升为1.06元。
  1)债券筹资的优缺点:
  ①债券筹资的优点
  第一,资金成本较低。
  第二,保证控制权。
  第三,可以发挥财务杠杆作用。
  第四,因发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来抵税利益。
  第五,与发行股票相比,可以相对减轻公司的现金支付压力。
  ②债券筹资的缺点
  第一,筹资风险高。
  第二,限制条件多。
  第三,筹资额有限。
  2)发行可转换债券优缺点:
  ①发行可转换债券优点
  第一,筹资成本较低。
  第二,便于筹资资金。
  第三,有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释。
  第四,减少筹资中的利益冲突
  ②发行可转换债券缺点
  第一,股票上扬风险
  第二,财务风险
  第三,丧失低息优势
  3)普通股筹资的优缺点
  ①普通股筹资的优点
  第一,没有固定利息负担。
  第二,没有固定到期日,不用偿还。
  第三,筹资风险小。
  第四,能增加公司的信誉。
  第五,筹资限制较少。
  ②普通股筹资的缺点
  第一,资金成本较高。
  第二,容易分散控制权。
  第三,无法享受纳税利益。
  第四,现金支付压力问题——如发放现金股利。
  第五,股票股利问题——导致每股收益下降、每股市价下跌。
  案例分析题五
  分析与提示:
  1.东方公司对事项(1)的会计处理不正确。
  理由:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。东方公司代销商品只销售了300台,但确认400台的销售收入是不正确的。
  正确的会计处理:东方公司应确认销售收入3000万元(300×100),确认销售成本2400万元(300×8)。
  东方公司对事项(2)的会计处理不正确。
  理由:在没有确凿证据表明售后回购满足确认收入条件的情况下,不能确认收入。
  正确的会计处理:东方公司采用售后回购方式销售商品,应将收到的款项确认为负债;回购价格大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。
  东方公司对事项(3)的会计处理不正确。
  理由:企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。东方公司在劳务的结果不能够可靠估计的情况下,按照完工百分比法确认收入是不正确的。
  正确的会计处理:东方公司应确认劳务收入15万元,确认劳务成本18万元。
  东方公司对事项(4)的会计处理正确。
  理由:本诉讼属于资产负债表日后事项的调整事项,应该将诉讼损失列报在报告年度。
  东方公司对事项(5)的会计处理不正确。
  理由:东方公司的企业重组有详细、正式的重组计划,并已对外公告,表明企业承担了重组义务,满足确认预计负债的条件,应确认预计负债,东方公司仅作披露是不正确的。
  正确的会计处理:东方公司应确认预计负债500万元,同时确认相应的费用,同时在附注中进行披露。
  案例分析题六
  分析与提示:
  (1)正确。理由是:按照事业单位会计制度规定,经营亏损不结转事业基金,由以后年度的经营结余弥补。
  (2)不正确。理由是:专项课题完成后,应向主管单位申报结项,经主管单位审批后按规定进行分配,不得直接转入事业基金。
  差错更正:
  借:专款支出    90
  其他应付款    2
  事业基金    8
  贷:拨入专款    100
  (3)不正确。理由是:按照事业单位会计制度规定,事业收入的确认应采用收付实现制,未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理。
  差错更正:
  借:事业基金    300
  贷:其他应收款    300
  (4)不正确。理由是:基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。基本建设结余不应冲减事业单位的支出。
  差错更正:
  借:事业基金    50
  贷:其他应收款    50
  (5)不正确。理由是:融资租入固定资产不应增加固定基金,而应作为其他应付款处理。
  差错更正:
  借:固定基金800
  贷:其他应付款    800

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