2009年高级会计师会计实务模拟试题二(4)

来源:网络发布时间:2009-11-13

  7 [案例分析题七] (本题10分)
  时代股份有限公司(以下简称时代公司)是一家从事化工产品生产的上市公司,自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。所得税采用资产负债表债务法,2007年所得税税率为33%,从2008年起执行新的所得税法,所得税税率为25%。2008年2月,注册会计师在对时代公司2007年度财务报告审计中发现以下经济业务事项及其会计处理:
  (1)时代公司2007年1月1日持有一项可供出售金融资产,取得成本为1000万元,2007年12月31日该可供出售金融资产的公允价值为1200万元,财会人员确定产生应纳税暂时性差异200万元,确认了递延所得税负债66万元,增加了所得税费用66万元 。
  (2)时代公司2007年2月1日将一批商品出售给甲公司,货款总额为800万元(含增值税),到年末尚未收回。时代公司根据甲公司情况计提了100万元坏账准备。时代公司在2007年12月31日确认了递延所得税资产25万元,同时调整了所得税费用。
  (3)2007年12月15日,时代公司被乙公司起诉,乙公司称时代公司因不履行合同给乙公司造成了重大经济损失,要求赔偿2000万元。至2007年末,该诉讼尚未判决。时代公司经研究认为:本公司由于原材料采购中出现问题,无法对乙公司及时供货,对乙公司的确造成了违约,估计胜诉的可能性不大,最可能赔偿金额为600万元,因此,确认了预计负债600万元。时代公司会计人员认为,该笔款项不一定要支付;如果确实要支付,在实际支付时进行抵税就行了,未对其进行相应的处理。
  (4)时代公司于2006年12月31日购入一项高科技设备,取得成本为1500万元,会计上采用年数总和法计提折旧,使用年限为5年,净残值为零;计税时按平均年限法计提折旧,使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2007年末确认了递延所得税负债25万元。
  假设时代公司在未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;暂时性差异在可预见的未来能够转回。
  要求:分析判断上述经济业务事项中,时代公司财务会计人员的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理办法。
  答案:
  (1)时代公司对事项(1)的会计处理不正确。理由:在确认递延所得税负债时,应采用暂时性差异转回期间适用的所得税税率,即25%,而不是当期税率33%;可供出售金融资产由于公允价值变动产生的所得税的影响,应计入资本公积,不能计入所得税费用。
  正确的会计处理:应确认递延所得税负债50万元(200×25%),在增加递延所得税负债的同时,冲减资本公积。
  (2)时代公司对事项(2)的会计处理正确。理由:时代公司计提坏账准备100万元后,2007年末应收账款账面价值为700万元,其计税基础为800万元,产生可抵扣暂时性差异100万元,应确认递延所得税资产25万元(100×25%),同时减少所得税费用。
  (3)时代公司对事项(3)的会计处理不正确。理由:时代公司根据或有事项准则确认预计负债600万元后,负债账面价值为600万元;但其计税基础为0(负债账面价值600-将来可予抵扣金额600),形成可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产,不进行会计处理是不正确的。
  正确的会计处理:应确认递延所得税资产150万元(600×25%),同时减少所得税费用150万元。
  (4)时代公司对事项(4)的会计处理不正确。理由:时代公司2007年会计折旧额为500万元(1500×5÷15),2007年末固定资产账面价值为1000万元(1500-500);税收折旧额为300万元(1500÷5),其计税基础为1200万元(1500-300);因账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。
  正确的会计处理:确认递延所得税资产50万元(200×25%),同时减少所得税费用。

  8. [案例分析八] (本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
  甲股份有限公司(下称甲公司)为非金融类股份有限公司,有关资料如下:
  (1)甲公司于2006年7月经批准在上海证券交易所上市。蔡云先生自2005年来担任甲公司的总经理,其申报的持有本公司的股份数为520万股。2007年4月,甲公司股票价格暴涨,蔡云抓住时机将所持有的本公司股票出售了100万元,获利颇丰。
  (2)李某于甲公司成立之初担任总会计师以来,办事稳重干练,深得公司员工好评。2007年8月,本公司监事张某因病离职,所缺监事一职由李某兼任。
  (3)2007年11月,甲公司经批准,将法定盈余公积转增资本。转增资本前,甲公司股本总额为40000万元,法定盈余公积为80000万元。甲公司决定将50000万元法定盈余公积转增资本。
  (4)2007年12月31日,甲公司经会计师事务所审计后的财务报表表明:资产总额为250000万元,负债总额为100000万元(在负债总额中,无应付债券);甲公司净资产为150000万元,其中股本为90000万元,盈余公积为35000万元; 2005年度至2007年度的可分配利润分别为8000万元、13000万元和16000万元。
  (5)甲公司拟发行期限为5年、票面利率为5%、到期一次还本付息的公司债券20000万元,所募集资金中10000万元用于补充流动资金、9000万元用于扩建生产线、1000万元用于建造公司的职工体育保健中心。
  根据上述材料,请回答下列问题:
  (1)蔡云出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的规定?简要说明理由。
  (2)李某兼任甲公司监事是否符合公司法律制度的规定?简要说明理由。
  (3)甲公司将盈余公积转增资本是否符合相关规定?请说明理由。
  (4)甲公司发行债券是否符合相关规定?并说明理由。
  答案:
  (1)蔡云出售持有的本公司股份不符合公司法律制度的规定。理由:按照《中华人民共和国公司法》的规定,公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况,在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的百分之二十五;所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。甲公司股票于2006年7月上市,蔡云作为本公司高级管理人员,所持有的本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。
  (2)李某兼任甲公司监事不符合规定。理由:按照公司法律制度的规定,董事、高级管理人员不得兼任监事。李某作为甲公司的高级管理人员,不得兼任监事。
  (3)甲公司将法定盈余公积转增资本符合规定。理由:按照公司法律制度的规定,法定公积金转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。甲公司转增资本前,注册资本为40000万元,转让资本后,法定盈余公积所留存的金额应不少于10000万元(40000×25%)。本次增资后,所留存的法定盈余公积为30000万元,高于最低限额。
  (4)甲公司发行债券某些方面符合规定,某些方面不符合规定,说明如下:
  ①公司的净资产符合规定。理由:股份有限公司公开发行公司债券,其净资产不低于人民币3000万元。2007年末,甲公司净资产为150000万元,大大高于规定的限额。
  ②公司发行债券的数额符合规定。根据规定,累计债券余额不超过公司净资产的40%。甲公司净资产为150000万元,累计发行的债券不能超过60000万元(150000×40%);甲公司此前未发行债券,本次拟发行20000万元,符合相关规定。
  ③可分配利润符合公司债券发行的条件。根据规定,最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息。甲公司2005-2007年平均可分配利润为12333万元((8000+13000+16000)÷3),甲公司每年应付利息为1000万元(20000×5%),高于要求达到的可分配利润水平。
  ④所募集资金的用途不符合相关规定。根据规定,公开发行公司债券筹集的资金,必须用于核准的用途,不得用于弥补亏损和非生产性支出。甲公司拟将募集的资产部分用于建造公司的职工体育保健中心,属于非生产性支出,不符合规定。

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