2009年高级会计师会计实务模拟试题二(3)

来源:网络发布时间:2009-11-13

  5. [案例分析五]
  (本题15分)甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为上市公司,自2007年以来发生了下列有关事项:
  (1)甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元,并于11月1日收到。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产,确认的初始成本为860万元,确认应收股利16万元(100×0.16)。
  2007年12月31日,该股票的公允价值为900万元,甲公司将公允价值变动计入资本公积,其金额为40万元。
  2008年,鉴于市场行情大幅下跌,甲公司将该股票重分类为可供出售金融资产。
  (2)2007年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,年实际利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
  甲公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2088.98万元,年末确认的利息收入为100万元,计入了投资收益。
  (3)甲公司2008年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为l0%,每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元,款项已存入银行。假设不考虑发行费用。
  甲公司发行债券时,应付债券的初始确认金额为10662.10万元,2008年末计算的应收利息和利息费用为1000万元。
  (4)甲公司2007年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股,每股面值1元,每股按1.2元的价格出售。按协议,证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。甲公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本,将溢价收入2000万元计入了资本公积,将发行费用240万元计入了财务费用。
  (5)甲公司于2007年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票500万股,每股市价10元,购买价格5000万元,另外支付佣金、税金共计10万元,拥有A公司5%的表决权股份,不能参与对A公司生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票,将其作为长期股权投资核算,确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元,将交易费用10万元计入了当期损益。
  要求:分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并说明理由。如不正确,请指出正确的会计处理办法。
  答案:
  (1)事项(1)会计处理不正确之处:
  ①将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由:应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益。
  ②将交易性金融资产公允价值变动计入资本公积不正确。理由:应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。
  ③将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由:企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产。
  正确的会计处理:在取得交易性金融资产时,确认交易性金融资产成本为856万元,将交易费用4万元计入当期损益,确认应收股利16万元。2007年末应将公允价值变动44万元(900-856)计入当期损益。
  (2)事项(2)中,持有至到期投资的入账价值正确。理由:持有至到期投资入账价值=购买价款2078.98万元+相关交易费用10万元=2088.98万元。
  2007年末确认的利息收入不正确。理由:利息收入应根据摊余成本和实际利率计算。
  利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(万元)。
  (3)事项(3)中,应付债券的初始确认金额正确。理由:企业初次确认的金额负债,应当按照公允价值计量。
  2008年末确认的应收利息正确。理由:应收利息按照面值和票面利率计算。
  2008年末确认的利息费用不正确。理由:利息费用应当按照摊余成本和实际利率计算。利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(万元)。
  (4)事项(4)中,确认的股本10000万元正确;确认资本公积2000万元、确认财务费用240万元不正确。理由:企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后,应当增加所有者权益,企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时,不应当确认利得或损失。
  正确的处理是:确认股本10000万元,确认资本公积1760万元(2000-240)。
  (5)事项(5)中,将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由:在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,作为长期股权投资核算。
  正确的会计处理:该股票投资应作为可供出售金融资产核算,可供出售金融资产的初始确认金额为5010万元。

  6. [案例分析题六] (本题10分)
  香山股份有限公司(以下简称香山公司)是一家从事饮料生产的上市公司,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。有关投资情况如下:
  (1)香山公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入A公司30%的股份,另支付相关税费15万元。购入时A公司可辨认净资产的公允价值为9000万元(假定A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。在香山公司投资于A公司前,二者不存在任何关联关系,香山公司在取得该项投资后对A公司生产经营决策具有重大影响。
  香山公司在对A公司的投资进行会计处理时,采用了成本法进行核算,确认了初始投资成本3015万元。
  (2)A公司20×7年实现净利润600万元,其他所有者权益增加400万元。香山公司认为对A公司投资采用成本法核算,未进行会计处理。
  (3)2×08年4月1日,香山公司又以4000万元的价格购入A公司30%的股份,另支付相关费用20万元,至此香山公司对A公司持有的表决权资本达到60%,取得了对A公司生产经营决策的控制权。购买日,A公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。
  香山公司在对A公司再次投资后,采用权益法进行核算。香山公司确定的合并成本为10000万元,作为长期股权投资的账面价值。
  香山公司在购买日仅编制了合并资产负债表。
  (4)2×08年末,香山公司在编制合并财务报表时,将A公司纳入了合并范围,并编制了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。在编制合并资产负债表时,考虑到新增加了子公司,调整了合并资产负债表的年初数,并将A公司在2×08年全年的收入、费用、利润以及现金流量纳入了合并范围。
  要求:
  1.根据资料(1),分析、判断香山公司对A公司投资采用成本法核算是否正确?确认的初始投资成本是否正确?如不正确,请指出正确的处理方法。
  2.根据资料(2),分析、判断香山公司对A公司实现的净利润未进行相应的处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请指出正确的做法。
  3.根据资料(3),指出购买日和购买方。
  4.根据资料(3),分析、判断香山公司对A公司的长期股权投资采取权益法核算是否正确?确认的合并成本是否正确?并说明理由。
  5.根据资料(3),分析、判断香山公司在购买日编制的合并财务报表是否正确?并说明理由。
  6.根据资料(4),分析、判断香山公司在2×08年末资产负债表日将A公司纳入合并范围是否正确?并说明理由。
  7、根据资料(4),分析、判断香山公司在年末资产负债表日编制的合并财务报表是否正确?并说明理由。
  答案:
  【分析与提示】
  1.香山公司对A公司的投资采用成本法核算不正确。香山公司对A公司具有重大影响,A公司为香山公司的联营企业,应采用权益法核算。
  香山公司对A公司确认的初始投资成本正确。初始投资成本=3000+15=3015(万元)。
  在采用权益法下,确定初始投资成本后,还应比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,并进行相应的处理。
  香山公司应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×30%=2700(万元)。由于初始投资成本3000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2700万元,不调整初始投资成本。
  2.香山公司未对A公司实现的净利润进行相应的会计处理不正确。理由:采用权益法核算的长期股权投资,账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整,对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益变动,投资企业按照持股比例计算应享有的份额,在增加或减少长期股权投资账面价值的同时,应确认为当期损益;其他所有者权益的变动,应相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少所有者权益(资本公积)。
  2×07年末应确认的投资收益=600×30%=180(万元);应确认资本公积=400×30%=120(万元)。
  3.香山公司对A公司再投资后,能够控制A公司的生产经营决策,购买方为香山公司,被购买方为A公司;购买日为2×08年4月1日。
  4.香山公司对A公司再投资后,长期股权投资采用权益法核算不正确。理由:香山公司再投资后,对A公司有表决权资本达到60%,A公司成为香山公司的子公司,按照规定,应采用成本法核算。
  香山公司确认的合并成本不正确。理由:在非同一控制下,通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交换交易的成本之和。购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,即初始投资成本=(3000+15)+(4000+20)=7035(万元)。
  5.香山公司在购买日只编制合并资产负债表正确。理由:非

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