2009年高级会计师会计实务模拟试题二(1)

来源:网络发布时间:2009-11-13

  (本试题卷共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答)
  答题要求:
  1.请在答题纸中指定位置答题,否则按无效答题处理;
  2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题,不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题,否则按无效答题处理;
  3.字迹工整、清楚;
  4.计算出现小数的,保留两位小数。
  1. [案例分析一] (本题12分)
  某市卫生局所属的甲医院是大型医院,为独立核算的国有事业单位,尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况:
  (1)2007年3月,甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大),遭到举报,被调离会计岗位。甲医院为填补空缺,将蒋某提拔为财务处副处长。此前,蒋某为甲医院基建科科长,具有工程师职称,业务能力强,在筹建新门诊大楼中表现出色,受到甲医院的表彰。
  在随后办理的李某和蒋某工作交接中,甲医院履行程序,指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。
  (2)蒋某接任财务处副处长后,向院务会提出建议,利用医院地下室的人防工程开设内部招待所,为外地住院病人家属提供住宿服务,并收取住宿费。这样做一举二得:为病人家属提供服务,使患者放心、舒心,提高了医疗服务的满意度;利用地下室人防工程开设内部招待所,物尽其用,还为医院创了收。院务会一致同意了该建议。
  该内部招待所均采用现金方式收取住宿费,一个月后共收取了10万元住宿费。对于该住宿费如何处理,蒋某认为,该招待所属于内部招待所,是为病人家属服务,未向社会开放,而且是利用闲置的地下室创收,因此,不必纳入医院统一核算,应进行单独管理,作为职工福利资金进行使用。医院院长认为,蒋某说得有理,同意按照蒋某意见办理。
  2007年5月,医院利用内部招待所住宿费收入,在“五一节”之际为全院职工发放了200元食品油作为福利;在十一长假期间,为甲医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金;在年终,由财务处制定奖金分配计划,经院务会批准后,将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。
  (3)2007年8月,甲医院新门诊楼接近完工,由于下半年物价上涨较快,导致建材、设备以及其他费用超过预算100万元。对于出现的新问题,医院院长专门召开院务会,研究如何解决资金问题。
  后勤处长发言说,不久前,一家餐饮私营企业老板看中了本院的临街职工食堂,由于地处闹市,客流量大,提出愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店;如果将职工食堂移到院内办公区,就可将其出租。医院院长说,应动员广大职工艰苦奋斗,克服一切困难,将门诊大楼建下来,院务会同意将房屋出租。
  会后,后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了出租房屋的合同,鉴于医院不便开具发票,合同约定,将租金收入100万元由餐饮企业直接支付给材料物资供应商,由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某,对该业务如何进行处理,蒋某认为,本院没有开具发票,也没有资金收付,做账缺乏相关依据,对该笔租金收入和建造成本没有必要入账。
  (4)随着门诊大楼竣工,需要动用大笔财政资金采购大批医疗设备,为了提高效率,甲医院专门成立了采购小组,分工负责,一竿子插到底。比如,张三负责采购内科设备,从询价、签订购销合同到验收,均由一人负责完成,这样熟悉情况,可以大大提高采购速度。为了节约费用,采购人员不辞辛苦,直接深入生产厂家。采取责任到人,分工负责后,在短时期内完成了采购任务。
  但在采购CT设备时,由于财政资金未能及时到位,不能按时采购设备,很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金,保证设备及时到位。财务处长说,上级卫生部门为了进行糖尿病防治的研究,专门拨入了150万元专项科研经费,目前尚未支付,可以临时垫付。医院院长表示同意,但强调不能影响科研进展,同时应抓紧落实资金,尽快归还垫款。
  (5)2008年5月,市财政局对在工作检查中发现的甲医院在税收、会计和预算等方面存在的违规行为,对甲医院和医院院长进行行政处罚,对内控建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此,医院院长表示,对内部控制缺陷,将马上采取有力措施,严格按照内部控制规范的要求进行改正;但对个人受到的行政处罚表示冤屈,因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的,不应处罚个人。
  要求:
  1.依据会计法律制度的有关规定,分析、判断并指出甲医院上述(1)情形中的不符合规定之处,并简要说明理由。
  2.依据会计、预算、税收等法律制度有关规定,分析、判断并指出甲医院上述(2)至(4)情形中的不符合规定之处,分别简要说明理由。
  3.依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形,分析、判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。
  答案:
  1.情形(1)不符合规定之处:
  ①甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由:根据会计法律制度的规定,会计机构负责人的任职条件是,应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
  ②甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由:依据会计法律制度的规定,一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人监交。
  ③原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小),违背了会计职业道德。会计职业道德要求会计人员应该爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等,在处理业务中做到公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。
  2.情形(2)的不符合规定之处:
  ①内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算,不符合规定。理由:根据《会计法》的规定,单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,将内部招待所住宿费收入单独管理,用于职工福利实际就是私设小金库,违反了《会计法》和国家统一的会计制度规定的不得私设会计账簿登记、核算的规定。
  ②内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由:根据税收法律制度的规定,该住宿费收入应该缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税;用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。
  情形(3)的不合规之处:
  ①租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由:根据会计法律法规规定,单位必须根据实际发生的经济业务事项,如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。
  ②租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由:依据税收法律制度的规定,租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。
  情形(4)不合规之处:
  ①采购设备的做法不符合规定。理由:动用财政资金购买设备属于政府采购行为,根据有关规定,政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等进行采购。
  ②采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。根据内部控制制度的规定,固定资产业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督,不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。
  ③甲医院将科研专项资金垫付购买CT设备的做法不符合规定。理由:根据预算法律制度的规定,科研专项资金应该专款专用,单位不得挪用挤占专项资金。
  3.医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由:按照《会计法》的规定,单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责;对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

  2. [案例分析二] (本题13分)
  中国黄山股份有限公司(以下简称黄山公司)(股票代码688888)非常重视企业内部控制建设,黄河会计师事务所已接受委托对黄山公司2008年度的内部控制进行审核。按照注册会计师执业准则第3101号的要求,黄河会计师事务所必须对黄山公司的内部控制进行了解、测试和评价后才能出具内部控制审核报告。以下是注册会计师通过检查黄山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。
  资料一:注册会计师从黄山公司董事会记录中发现以下陈述:
  (1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险以保证公司战略目标的实现;
  (2)如果公司建立了健全的内部控制和有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊,这一点对公司的可持续发展十分重要;
  (3)公司建立的内部控制应具有客观性和严肃性,不能更改。
  资料二:黄山公司监事会强调指出,内部控制的实施不是某一个领导的事情,也不是某一个员工的事情,是全公司每一个员工的事情,包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任,人人有责任。
  资料三:黄山公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下:
  (1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向黄河会计师事务所报告,做好对外的沟通和协调工作;
  (2)负责公司内部审计部门的工作,编写内部控制审计报告;
  (3)处理公司投诉与举报,督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
  资料四:公司对出纳工作岗位特别规定如下:
  (1)出纳员可实行强制休假制度,休假期间应办理好交接手续,相关工作由记账会计兼任;
  (2)出纳员对于库存现金要做到“日清月结”,对于“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告;
  (3)出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表,对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告;
  (4)出纳员对于个人名章妥善保管,最好交给财务负责人保管;
  (5)为了便于管理和协调,出纳员应由财务处长的直系亲属担任。
  资料五:黄山公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定,其中部分规定如下:
  (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责;
  (2)销售经理负责批准赊销,并亲自注销坏账;
  (3)仓库管理员负责保管存货,并有处置破损商品的权限;
  (4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。
  资料六:黄山公司对风险评估作出以下要求:
  (1)黄山公司管理层表明,公司应尽一切办法不惜一切代价来消除评估的风险发生的可能性;
  (2)黄山公司应拒绝与不诚信的客户打交道,同时表示坚决不为任何往来单位提供担保,这是公司重要的风险降低措施;
  (3)黄山公司2008年计划采用联营和增发新股这些措施来规避风险。
  【要求】
  从企业内部控制理论和方法角度,请对注册会计师了解到的上述资料一至资料六的各种情形中的内部控制设计或执行分别予以分析,逐一指明内部控制的观点是否正确,并分别说明理由。
  答案:
  1.资料一中所描述的黄山公司董事会会议记录的内部控制设计或执行分析如下:
  (1)不正确,因为内部控制不能保证公司战略目标的实现,只能促进公司战略目标的实现。
  (2)不正确,由于内部控制局限性的存在和成本效益原则的考虑,内部控制只能合理保证防止发现并纠正舞弊,不可能消除舞弊。
  (3)不正确,因为内部控制的风险评估过程是一个持续性的工作,黄山公司应及时收集风险及风险变化相关的各种信息,定期或不定期地开展风险评估,适时更新、修订内部控制,内部控制不可能一成不变。
  2.资料二黄山公司监事会强调指出的观点是正确的,因为内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层,还包括全体员工。
  3.资料三中黄山公司对审计委员会的内部控制职责分析如下:
  (1)不正确,黄山公司为上市公司,按照公司治理要求,董事会下设审计委员会,审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应直接向董事会报告,不是直接向黄河会计师事务所报告。
  (2)不正确,黄山公司内部审计部门(如审计部或审计处)负责该公司的内部审计工作,审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。
  (3)正确,审计委员会作为一个内部监督部门,其中一项重要工作是处理有关投诉与举报工作,督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
  4.资料四中所描述的黄山公司出纳岗位设计和执行情形分析如下:
  (1)不正确,出纳岗位是敏感和重要的工作岗位,应实行强制休假并定期轮换,但是黄山公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计兼任不恰当,这其实是由一个人同时担任出纳和会计记账这两个不相容的工作,不相容岗位未进行职责分离。
  (2)不正确,“白条抵库”本身是违反现金管理规范的行为。
  (3)不正确,取得并编制银行存款余额调节表与出纳岗位是不相容的岗位,这两项业务不能由一个兼任。
  (4)不正确,出纳员的个人名章应由本人保管,不适合交给财务负责人保管,因为财务负责人可能管理有财务专用章。货币资金的内部控制严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
  (5)不正确,从内部控制设计的角度来看,财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位,因为财务负责担任审批付款的职责,出纳负责具体办理付款,审批付款和办理付款是两个不相容的岗位,不能由两个有直接利害关系的人员负责。
  5.资料五中所描述的黄山公司中各业务环节的岗位职责设计分析如下:
  (1)正确,黄山公司在采购业务环节,询价与确定供应商是不相容的,合同订立和合同审批是不相容的,而供应商确定与合同订立是相容的岗位。
  (2)不正确,黄山公司在销售业务环节,批准赊销的职责由信用审批经理负责,信用批准与销售批准是两个不相容的岗位;批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位。
  (3)不正确,保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。
  (4)不正确,收取现款是出纳员岗位的工作,出纳员不得兼任债权债务账目的登记工作。
  6.资料六中所描述的黄山公司对风险评估的观点分析如下:
  (1)不正确,一方面黄山公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则也要考虑成本效益原则,对于不是涉及到黄山公司生死存亡的关键环节不适合“不惜一切代价”来设计内部控制;另一方面,黄山公司应对风险的措施不可能消除风险发生的可能性,但可以降低风险发生的影响。
  (2)不正确,黄山公司采取的拒绝与不诚信客户打交道和禁止为任何往来单位提供担保是风险回避的措施,不是风险降低的措施。
  (3)不正确,黄山公司拟定在2008年联营和增发新股是风险分担的应对风险措施,不是回避风险。

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