2009年高级会计师会计实务模拟试题一(5)

来源:网络发布时间:2009-11-13

  8. 案例分析题八(企业部分  )(本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
  汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
  (1)2×07年1月1日,汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下:
  ①甲公司。汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。
  ②乙公司。汇源公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成,其中7名由汇源公司委派,其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定,董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效实施。
  ③丙公司。丙公司系境内上市公司,汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份,是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、l8%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。
  ④丁公司。汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但由于丁公司的经营管理不善,丁公司自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日,丁公司净资产为负数;汇源公司决定于2×08年对丁公司进行自行清算。
  (2)汇源公司按照公司长期发展战略规划,为优化产业结构,全面提升自身综合实力,汇源公司在2×07年进行了以下并购:
  ①汇源公司为取得稳定的持续的发展,2×07年8月,汇源公司斥资10000万元购买了的一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份,使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按照合并日在栖霞公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积;不足冲减的部分,调整留存收益。
  ②2×07年3月1日,汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司60%的股权。筹集资金l0亿元,其中需要支付给券商2000万元。购买日,振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购,发生的会计、审计服务等相关直接费用1000万元。2×07年5月1日相关的股权划转手续办理完毕,合并前两者无关联方关系。因此,汇源公司确认商誉为1.1亿元
  假定:资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2×07年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。
  要求:
  1.根据资料(1),分析、判断汇源公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围?并分别说明理由。
  2.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型,并说明理由。
  3.根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确,说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。
  4.根据资料(2),汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天?并分析说明理由。
  5. 根据资料(2),汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确,说明理由。
  答案:
  1.应纳入汇源公司2×07年度合并财务报表合并范围的公司有:甲公司、丁公司。不应纳入合并范围的是乙公司、丙公司。理由:
  甲公司:汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。
  乙公司:汇源公司尽管在乙公司董事会中委派有多数成员,但议事规则中规定董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效,所以不构成单方面的控制。
  丙公司:汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份,且不能通过其他方式控制丙公司财务和经营政策。
  丁公司:由于汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份,尽管属于自行解散而进行清算的子公司,在通常情况下,公司仍对其拥有控制关系,汇源公司应将丁公司纳入合并范围。
  2. 《企业会计准则第20号―企业合并》规定,非同一控制下的企业合并是指,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。合并前两者不具有关联方关系,说明两者不属于同一母公司的控制,故汇源公司并购栖霞公司属于非同一控制下的合并。
  3.会计处理不正确。
  理由是: 按照《企业会计准则第20号--企业合并》,非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础区分以下几种不同情况:
  ①合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产),其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。
  ②合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。
  ③合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债,履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。
  4.购买日是2×07年5月1日。
  理由是:按照《企业会计准则第20号--企业合并》第五条和第十条规定,合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。同时满足下列条件的,通常可认为实现了控制权的转移:①企业合并合同或协议已获股东大会等通过;②企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准;③参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;④合并方或购买方已支付了合并价款的大  部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项;⑤合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。
  5. 会计处理不正确。
  理由是:《企业会计准则第20号―企业合并》规定,非同一控制下的企业合并,如果通过一次交换交易实现的企业合并,其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本;但与发行权益性证券相关的费用,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。
  所以,汇源公司对振青房地产公司的合并成本为支付的对价9.8亿元与支付的律师等直接相关费用l000万元之和,即9.9亿元。汇源公司取得的振青房地产公司可辨认净资产公允价值份额为9亿元(15×60%),合并成本为9.9亿元,产生的商誉为0.9亿元。

  9. 案例分析题九(行政事业)(本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
  审计机关于2008年3月对事业单位甲及其所属单位乙、丙的2007年度预算执行情况进行审计,该事业单位已纳入国库单一账户试点,所属事业单位乙、丙尚未纳入国库单一账户体系。甲、乙、丙单位部分业务具体情况如下:
  1.甲单位未经财政部门及相关机构同意,对1,600,000元的基本建设支出项目预算进行调整,将其中560,000元用于购置空调、办公家具等非预算支出;
  2.2006年底,所属单位乙将专项经费500,000元,借给企业用于资金周转,至审计时仍未收回。乙单位会计处理:
  借: 其他应收款               500000
  贷: 银行存款                 500000
  3.所属单位丙由于承担重大省级课题,07年2月份收到拨款900,000元,3月份购入专用设备300,000元、课题费、资料费100,000元,11月份支付鉴定费300,000元,经财政部门同意课题经费结余200,000元转入事业基金,会计处理:
  借:拨入专款――XX课题   200000
  贷:事业结余           200000
  4.2007年,经财政部门批准,甲单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为3,600,000元,每月为1,200,000元:其中,财政直接支付每月700,000元,用于支付该事业单位财政供养人员的工资;财政授权支付的额度为每月400,000元,用于一般性办公开支。甲单位未做会计处理。
  5.2007年2月2日,甲单位当月的授权支付额度400,000元到账,与核定用款计划数相符。
  会计处理:借:银行存款                    400000
  贷:财政补助收入               400000
  6.甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表,当月发放本单位工资850,000元,款项已由代理银行支付到个人工资账户。
  会计处理:借:事业支出                  850000
  贷:财政补助收入              850000
  7.2007年12月,乙单位收到甲单位拨来当月经费360,000元。
  会计处理:
  借:银行存款                    360000
  贷:上级补助收入               360000
  8.年终,甲事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为270,000元,其中财政直接支付结余160,000元,财政授权支付额度结余110,000元,被予以注销。会计未做出处理。
  9.2007年底,报经批准同意后,甲单位处置一项投资。该项投资是甲事业单位于2001年投入600,000资金与W企业共同出资成立了一家公司,因管理不善,该公司一直处于微利或亏损的状态,一直没有分红,现将该项投资转让给W企业,取得转让收入500,000元,甲单位进行如下账务处理:
  借:银行存款            500000,
  暂付款              100000
  贷:对外投资            600000
  要求:①请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定? 说明理由。
  ②如不正确请说明正确处理方法。
  答案:
  1.处理不正确。
  (1)未经审批,甲单位无权擅自调整基建预算,挪用基建资金。
  (2)购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出,事业单位不能办理无预算、超预算的支出。
  该单位应立即采取措施,将560000元用于购置空调、办公家具等非预算支出归还其原渠道。
  2.处理不正确。
  本案例属于乙单位所属利用财政资金非法借贷行为。该单位应立即采取措施,尽快收回借给企业用于周转的资金50万元,并上交本级财政。收到企业归还的资金50万元时,借记“银行存款”科目,贷记“应缴预算款”科目;上交本级财政时,借记“应缴预算款”科目。贷记“银行存款”科目。
  3.处理不正确。根据《事业单位会计制度》,应转入事业基金而非事业结余。
  正确会计分录如下:
  收到课题经费时:借:银行存款900000
  贷:拨入专项――XX课题900000
  购买设备、支付资料费用时:
  借:专款支出               700000
  贷:银行存款               700000
  借:固定资产              300000
  贷:固定基金               300000
  项目完成结转项目结余时:
  借:拨入专款――XX课题        900000
  贷:专款支出               700000
  事业基金――一般基金          200000
  4.处理正确。
  5.处理不正确。正确处理是,该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的《授权支付额度到账通知书》:
  借:零余额账户用款额度     400000
  贷:财政补助收入          400000
  6.处理正确。
  7.处理不正确。根据《事业单位会计制度》,事业单位收到上级拨入的预算资金,应该记入财政补助收入。正确处理是乙单位做出会计分录:
  借:银行存款               360000
  贷:财政补助收入          360000
  8.处理不正确。该事业单位应当依据收到的代理银行转来的有关票据做出账务处理:
  借:财政应返还额度             160000
  贷:财政补助收入                160000
  借:财政应返还额度             110000
  贷:零余额账户用款额度           110000
  9、会计处理不正确。
  理由:对处置对外股权投资业务,现行事业单位会计准则、制度尚没有作出明确相关规定,但可以参照相近业务(如对外债券投资)进作账务处理。甲单位处置该项对外投资损失时,实收金额低于账面金额部分为10万元,也就是说,该7万元已不可能再收回,所以,甲单位不应当将该7万元的损失作为“暂付款”,而应比照处置对外债券投资业务进行相应的会计处理,即按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按实际成本贷记“对外投资”科目,实际金额与账面金额的差额,借记或贷记“其他收入”科目。同时,调整事业基金的明细科目。
  正确账务处理:
  借:银行存款                  500000
  其他收入                   100000
  贷:对外投资                   600000
  借:事业基金―― 投资基金          600000
  贷:事业基金―― 一般基金        600000

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