应交税费——应交增值税（进项税额）22 950
　　营业外支出 15 000
　　贷：库存商品——小轿车 150 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 22 950
　　２.单项换单项，涉及补价
　　（１）支付补价：换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋补价＋应支付的相关税费
　　（２）收到补价：换入资产入账价值＝换出资产公允价值－补价＋应支付的相关税费
　　需要特别注意：
　　①换出资产为存货的，应确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
　　②换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　③换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
　　例2：AS股份有限公司（以下简称“AS公司”）20×7年1月5日以一辆货运汽车（库存商品）交换B公司用于生产产品的一台设备。货运汽车的账面价值为60万元，公允价值为50万元；机器的原值为80万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为40万元。B公司向AS公司另外支付银行存款10万元。假设该交换具有商业实质，整个交易过程没有发生相关税费。
　　分析：AS公司：
　　第一步：确定换入资产成本的基础。由于AS公司和B公司资产的公允价值均能够可靠计量，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础。
　　第二步：计算确定非货币性交易产生的损益。换出资产货运汽车的公允价值为50万元，换出资产货运汽车的账面价值为60万元，换出资产货运汽车的公允价值低于其账面价值的差额为10万元。由于货运汽车的公允价值低于其账面价值，因此，非货币性交易产生损失，应予以确认。
　　第三步，计算确定换入资产的入账价值。
　　换入资产的入账价值＝500 000－100 000＝400 000（元）
　　第四步，编制会计分录：
　　借：固定资产——机器 400 000
　　银行存款100 000
　　贷：主营业务收入 500 000
　　借：主营业务成本 600 000
　　贷：库存商品——货运汽车600 000
　　B公司：
　　换入资产的入账价值＝400 000＋100 000＝500 000（元）
　　非货币性资产交换损益＝400 000－350 000＝50 000（元）
　　会计分录如下：
　　借：固定资产清理 350 000
　　累计折旧 450 000
　　贷：固定资产——机器800 000
　　借：库存商品——货运汽车500 000
　　贷：固定资产清理 500 000
　　借：固定资产清理 100 000
　　贷：银行存款 100 000
　　借：固定资产清理 50 000
　　贷：营业外收入50 000
　　３.非货币性资产交换同时换入多项资产
　　（１）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　（２）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　
　　【考点二】非货币性资产交换以公允价值确认和计量
　　非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
　　需注意：如不符合公允价值的计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益。
　　
　　资产减值
　　
　　一、资产减值知识结构图（见下图）
　　
　　
　　二、重要考试点
　　本章是2007年新增的内容，考生应注意掌握的内容如下：
　　１.认定资产可能发生减值的迹象。２.资产可收回金额的计量。３.资产减值损失的确定原则。４.资产组的认定方法及其减值的处理。
　　
　　三、重点、难点讲解及分析
　　【考点一】资产可能发生减值的认定
　　１．资产减值
　　资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
　　本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产和商誉等。
　　需注意：存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产和金融资产等，不属于本章涉及的资产减值对象。
　　２.会计处理
　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。会计处理为：
　　借：资产减值损失×××
　　贷：资产减值准备×××
　　３.资产可能发生减值的迹象
　　在判定资产减值时，应注意企业的外界因素，其主要有资产市价的变化、经营环境的变化和利率的变化；企业内部的因素主要有资产的处置和资产的效益等。
　　需注意：因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
　　
　　【考点二】资产可收回金额的计量和减值损失的确定
　　资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
　　１.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
　　（１） 应当根据销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
　　（２）应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
　　（３）企业应当以可获取的最佳信息为基础。
　　需注意：如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
　　２.资产预计未来现金流量现值的确定
　　（1）资产未来现金流量的预计
　　①预计资产未来现金流量的基础
　　需注意：出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
　　②资产预计未来现金流量应当包括的内容
　　一是资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
　　二是为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
　　三是资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
　　③预计资产未来现金流量应当考虑的因素
　　一是以资产的当前状况为基础预计资产未来的现金流量。
　　二是预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
　　三是对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
　　
会计