第七章　会计报表

[基本要求]

（一）掌握资产负债表的内容、结构和编制方法；

（二）掌握利润表及利润分配表的格式、内容和编制方法；

（三）熟悉编制会计报表的目的、会计报表的分类及编制要求；

[考试内容]

第一节 会计报表概述

一、编制会计报表的目的

企业编制会计报表的主要目的，就是为会计报表使用者（包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等）进行决策提供会计信息。

二、会计报表的分类

（一）按反映内容的分类

分为静态报表和动态报表。静态报表是指综合反映企业某一特定日期自产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表；动态报表是指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。

（二）按编报时间分类

分为月报、季报、本年报和年报。

（三）按编制单位分类

分为个别报表和合并报表。个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流动情况。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

（四）按服务对象分类

分为内部报表和外部报表。内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。外部报表则是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。

三、会计报表的编制要求

企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。

第二节　资产负债表

一、资产负债表的概念和作用

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计编报。它是根据"资产＝负债+所有者权益"这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分别情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。

二、 资产负债表的内容和结构

（一）资产负债表的内容

1.资产

资产负债表中的资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。

流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款、存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资等。

非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。

2.负债

资产负债表中的负债一般按照流动负债和长期负债分项列示。

流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。

长期负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债等。

3.所有者权益

资产负债表中的所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

（二）资产负债表的结构

资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

三、 资产负债表的编制方法

资产负债表的各项目均需填列"年初数"和"期末数"两栏。

资产负债表"年初数"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的"期末数"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表"年初数"栏内。

资产负债表的"期末数"栏则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：

1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额编制，如"应收票据"、"短期借款" 等；有些项目，则需根据几个总账科目的余额编制，如"货币资金"，需根据"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合并编制。

2.根据明细科目余额计算填列。有些项目，需要根据明细科目余额来编制，如"应付账款"项目，需要分别根据"应付账款"和"预付账款"两科目所属明细账科目的期末贷方余额计算编制。

3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的许多项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额计算填列，如"长期借款"项目，根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如"短期投资"项目，根据"短期投资"账户的期末余额，减去"短期投资跌价准备"备抵科目余额后的净额填列。

5.备查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。

第三节 利润表

一、利润表的概念和作用

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过利润表可以从总体行了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

二、利润表的格式和内容

利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。编制多步式利润表分为四个主要步骤：

第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润；

第二步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。

三、利润表的编制方法

（一）利润表各项目的填列方法

利润表的各项目主要是根据相关科目的发生额分析填列。如："主营业务收入"项目根据"主营业务收入"科目的发生额分析填列。"其他业务利润"项目，根据"其他业务收入"和"其他业务支出"科目的发生额分析计算填列。

（二）月份报表"本年累计数"栏各项目的填列方法

利润表"本年累计数"栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的"本年累计数"栏的数字，加上本月利润表的"本月数"栏的数字，可以得出各项目的本月的"本年累计数"，然后填入相应的项目内。

（三）年度利润表有关栏目的填列方法

在编制年度利润表时，应将"本月数"栏改为"上年数"栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与"本年累计数"栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入"上年数"栏内。

12月份利润表的"本年累计数"，就是年度利润表的"本年累计数"，可以直接转抄。由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入"本年利润"科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年报中的"净利润"数字，与"本年利润"科目结转到"利润分配——未分配利润"科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。

四、利润分配表

（一）利润分配表的概念和作用

利润分配表是反映企业一定会计对实现净利润以及对以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。

通过利润分配表，可以了解企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况、利润分配的构成，以及年末未分配利润的结余数额。

（二）利润分配表的格式和内容

第一步，以净利润为基础，加上年初未分配利润以及按规定用盈余公积等项目弥补亏损等转入的数额，计算得出可供分配的利润。

第二步，以可供分配的利润为基础，减去提取的盈余公积等，计算得出可供投资者分配的利润。

第三步，以可供投资者分配的利润为基础，减去应付普通股股利等项目，计算出企业年末的未分配利润。

（三）利润分配表的编制方法

1.利润分配表中的"上年实际"栏，根据上年度利润分配表中的"本年实际"栏所填列的数据填列。

2.利润分配表中"本年实际"栏，根据全年度的"本年利润"和"利润分配"科目及所所属明细科目的记录分析填列。