四、综合题 1．【答案】 (1)甲公司非货币性资产交换的会计处理 以公允价值对等交换，以换出资产对换入资产计价也就是换人资产自身公允价值。即： M公司长期股权投资=(8000—200)／(5000+2800)× 5000=5000(万元)。 N公司长期股权投资=(8000—200)／(5000+2800)×2800=2800(万元)。 借：长期股权投资一M公司 5000 长期股权投资一N公司(成本) 2800 银行存款 200 贷：无形资产一土地使用权 5000 营业外收入一处置非流动资产损益 3000 乙公司非货币性资产交换的会计处理 借：无形资产一土地使用权8000 贷：长期股权投资一M公司5000 长期股权投资一N公司 2400 投资收益 400 银行存款 200 (2)写出甲公司2007年至2008年对M公司投资的后续处理 ①甲公司对M公司投资采用成本法核算，2007年无后续会计处理分录。 @2008年4月10日 借：应收股利300 贷：长期股权投资一M公司 50 投资收益 250 借：银行存款300 贷：应收股利300 ③2008年5月10日， 借：银行存款 5100 贷：长期股权投资一M公司4950(5000—50) 投资收益 150 (3)写出甲公司2007年至2008年对N公司的会计处理。 甲公司取得N公司投资后采用权益法核算 ①2007年4月1日后续计量 长期股权投资=7000×40％=2800万元，等于初始计量不需要调整。 ②2007年12月31日 调整N公司净利润=1300—300一(7000—6000)／10×9／12一(2000—1600)×30％=805(万元) 借：长期股权投资一N公司(损益调整) 322(805×40％) 贷：投资收益 322 借：长期股权投资一N公司(其他权益变动) 80 贷：资本公积一其他资本公积 80 ③2008年5月10日 借：应收股利 200 贷：长期股权投资一N公司(损益调整) 200 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 ④2008年12月31日 调整投资后N公司净利润=1380一(7000—6000)／10+(2000—1600)×30％=1400(万元) 借：长期股权投资一N公司(损益调整) 560(1400×40％) 贷：投资收益 560 (4)写出甲公司2009年对N公司的会计处理 2009年1月2日 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 借：盈余公积 68．2 利润分配一未分配利润 613．8 资本公积一其他资本公积 80 贷：长期股权投资一N公司(损益调整) 682(322—200+560) 一N公司(其他权益变动) 80 2009年4月20日 借：应收股利600 贷：投资收益600 借：银行存款600 贷：应收股利600 (5)写出2009年12月31日甲公司与N公司有关合并报表的调整和抵销分录 ①按照合并日子公司资产公允价值和对净利润的影响，对子公司个别报表作出调整 借：无形资产1000 贷：资本公积 1000 借：管理费用 100 贷：无形资产一累计摊销 100
②按照子公司调整后的净利润以权益法对母公司长期股权投资作出调整
从合并日开始调整母公司投资和子公司权益：
借：长期股权投资832[(9080—7000)×40％]
贷：盈余公积 107．2[(1068—800)×40％]
未分配利润 644．8[(2612一lOOO)×40％]
资本公积80
借：长期股权投资840[(1500—100)×60％]
贷：投资收益840
借：投资收益 600(1000×60％)
贷：长期股权投资 600
③计算商誉
(2800—7000×40％)+(2000—9080×20％)=184
④抵销分录
借：股本 3000
资本公积一年初 2400(1400+1000)
盈余公积一年初 1068
一本年 150(1500×10％)
未分配利润一年初 2612
一本年 250(1500 x90％一100—1000)
商誉 184
贷：长期股权投资 5872(2800+2000+832+240)
少数股东权益 3792
投资收益和利润分配抵销
借：投资收益840
少数股东损益 560
未分配利润一年初 2612
贷：提取盈余公积 150
对所有者(或股东的)分配 1000
未分配利润一年末 2862
2．【答案】
(1)指出上述金融工具会计处理差错
业务①不正确，因为企业发行可转换公司债券属于混合金融工具，会计处理应进行分拆，分别确认负债的价值和权益工具的价值，对于负债按照实际利率法和摊余成本计量。
业务②不正确，因为“持有至到期投资”是非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具不得分类为持有至到期投资。
(2)更正业务(1)中①2007年12月1日发行债券和2008年11月30日计息的会计处理差错
①会计处理如下：
负债成份=750／1．08+750／1．082+50750／1．083=41624．43(万元)。
借：应付债券 50000
贷：应付债券一可转换公司债券41624．43
资本公积一其他资本公积 8375．57(50000—41624．43)
2008年11月30日
借：财务费用 2579．95(41624．43×8％一750)
贷：应付债券一可转换公司债券 2579．95
(3)更正业务(1)中@2008年1月2日购买债券和权证的会计处理，写出2008年12月31日会计分录
借：交易性金融资产 200
贷：持有至到期投资 200
2008年12月31日确认债券的摊余价值和确认认股权证公允价值变动
借：应收利息 15
持有至到期投资 48．27
贷：投资收益 63．27(900×7．03％)
借：交易性金融资产 10
贷：公允价值变动损益 10(210—200)
(4)说明业务(2)中A生产线是否应作为独立的资产组
A应作为独立的资产组。因为A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量，没有直接对外销售仅属于企业当前生产经营的产品组合安排。
(5)计算业务(2)现金流量的现值并确定可收回金额
A现金流量的现值=(500+100)x 0．9524+(400+100)× 0．9070+(600+150)×
0．8638+(600+150)×0．8227=2289．82(万元)。
B现金流量的现值=(800+200)×0．9524+(800+200)×0．9070+(900+250) ×
0.8638+(900+250)×0．8227=3798．88(万元)。
C现金流量的现值=[(600×20％+400×60％+200×20％+300)×0．95241+[(600
×20％+300×60％+100×20％+300)×0．9070]=1229．02(万元)。
计算时不考虑所得税、改造等事项。
现金流量的现值合计=2289．82+3798．88+1229．02=7317．72(万元)。
(6)填表 单位：万元
| | 减值测试日 | 资产组A | 资产组B | 资产组C | 合计 |
| | 各资产组账面价值 | 1800 | 5000 | 2400 | 9200 |
| | 各资产组剩余使用寿命 (年) | 4 | 4 | 2 | |
| | 按使用寿命计算的权重 | 2 | 2 | 1 | |
| | 加权计算后的账面价值 | 3600 | 10000 | 2400 | 16000 |
| | 化验室分摊比例％ | 22.5 | 62.5 | 15 | 100 |
| 化验室账面价值分摊到各 资产组的金额 | 450 | 1250 | 300 | 2000 | |
| 分摊化验室后各资产组账 面价值 | 2250 | 6250 | 2700 | 11200 | |
| 分摊商誉 | 1000 X1500 ／6500=230.77 | 4000×1500 ／6500=923.08 | 1500×1500 ／6500=346.15 | 1500 | |
| 分摊商誉后账面价值 | 2480.77 | 7173.08 | 3046.15 | 12700 | |
| 预计现金流量的现值 | 2289.82 | 3798.88 | 1229.02 | 7317.72 | |
| 确认减值 | 190.95 | 3374.2 | 1817.13 | 5382.28 | |
| 确认商誉减值 | 190.95 | 923.08 | 346.15 | 1460.18 | |
| 计算可辨认资产减值 | 0 | 3374.2—923.08 ：2451.12 | 1817.13—346.15 =1470.98 | 3922.10 | |
| 其中：计算化验室减值 | 0 | 2451.12／6250 ×1250=490.22 | 1470.98／2700 ×300=163.44 | 653.66 | |
| | | | | | | | | | |
减值会计分录：
借：资产减值损失5382．28
贷：固定资产减值准备 5382．28
