采用账龄分析法怎样估计与提取坏账准备？

　　帐龄分析法是按照应收帐款欠帐日期的长短来估计坏帐损失和计提坏帐准备的。一般认为，欠帐的时间越长即帐龄越长，帐款收回的可能性越小，应估计的坏帐损失和计提的坏帐准备也越多。通常，在估计时将应收帐款按欠帐期限的长短分成几个区段，按不同区段估计一个坏帐百分率，然后，相加后即确定应估计的坏帐损失总额和坏帐准备金额，与“坏帐准备”科目期未的帐面余额比较，以其差额作为本期应提的坏帐准备数。

　　例如，表4-5是万胜商厦在2001年12月31日对应收帐款各客户欠帐日期的分析，表2是根据表1估计的坏帐损失数。

　　表4-5  应收帐款账龄分析表

　　2001年12月31日

客户名称	账面余额	未过清偿期	拖 欠 情 况
			3月以下	3-6个月	6月-1年	1-2年	2年以上
A	8900	8900
B	3470		3470
C	11000	4000	7000
D	9928			3718	6210
E	7600					7600
F	5500						5500
合计	46398	12900	10470	3718	6210	7600	5500

表4-6    坏账损失估计表
2001年12月31日止

拖欠情况	账面余额	估计坏账%	估计坏账损失
未过清偿期	12900	1	129
3个月以下	10470	3	314
3-6个月	3718	5	186
6月-1年	6210	10	621
1-2年	7600	20	1520
2年以上	5500	40	2200
合计	46398	－	4970

　　因为4970元是万胜商厦包括至2001年12月31日止所有应收帐款46398元上估计的坏帐损失总额，所以，应将12月31日估计坏帐前的“坏帐准备”科目的余额调整至需要估计的4970元。假使调整前，“坏帐准备”科目的原有贷方余额为1530元，则经表4-6计算的估计坏帐准备应为3440元。编制的调整分录如下：

　　2001.12.31

　　借：管理费用——坏帐损失    3440

　　　　贷：坏帐准备（4970-1530）      3440

　　在调整“坏帐准备”科目前，如原科目为借方余额时假定为借方360元，则须冲销原有借方金额后再贷记估计的4970元，编制的会计分录应为：

　　2001.12.31

　　借：管理费用——坏帐损失  5330

　　　　贷：坏帐准备（＝497+36）    5330

　　应该看到，应收帐款帐龄分析法在估计坏帐损失的金额时是根据客户拖欠日期的长短分别按不同的坏帐率估算的，似乎比销售收入百分比法要细腻一些。但是，它计列坏帐损失的会计期有的并不是记载商品销售收入的同一个会计期，如本例估计的坏帐损失4970元中包括了欠帐在一年以上的应收帐款13100元上估计的3720元，而这13100元商品销售收入是1996年、1995年甚或更早的会计期内已确认的收入，显然也不符合配比的原则。