怎样归集和分配预提费用？

　　预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才支付的费用。该种费用的特点是先计入成本、费用，后发生、支付费用。预提费用包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。预提费用的预提期限应根据该费用的受益期限确定。

　　预提费用的预提和支付是通过“预提费用”账户进行的。预提计入成本、费用时，记入该账户的贷方，同时按其用途分别记入“生产成本──辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等账户的借方；实际支付时，记入该账户的借方和“银行存款”等账户的贷方；期末贷方余额为预提数大于实际支付数，借方余额为实际支付数大于预提数。预提费用按费用的种类设置明细账进行明细核算，分别反映和监督各种预提费用的预提和支付情况。

　　怎样归集和分配折旧费用？

　　固定资产折旧费，也是产品成本的组成部分，但是，它不单设成本项目，而是按照固定资产的使用部门归集，然后再与车间、部门的其他费用一起分配计入产品成本及期间费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。折旧费用的分配，通过“固定资产折旧费用分配表”进行（表4-9）。

　　表4-9              折旧费用分配表

　　中兴公司  2001年3月

应借项目	车间部门	2月份折旧额	2月份增加折旧额	2月份减少折旧额	本月折旧额
制造费用	基本生产车间	2970	660	240	3390
辅助生产 车  间	机修车间	1210	150	80	1280
	运输车间	930	120		1050
	小  计	2140	270	80	2330
管理费用	行政管理部门	1140	230	110	1260
合  计		6250	1160	430	6980

　　借：制造费用                 3 390

　　生产成本——辅助生产――运输车间     1 050

　　生产成本——辅助生产――机修车间     1 280

　　管理费用                 1 260

　　贷：累计折旧                  6 980

　　怎样归集和分配废品损失？

　　生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。按其报损程度和修复价值，分为可修复废品和不可修复废品。废品损失，包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修理费用。对于降价出售不合格品的降价损失、产品入库后因管理不善而损坏变质的损失以及实行“三包”的企业产品出售以后发现的废品所发生的一切损失等，都不包括在废品损失内。废品损失核算的根据，是经过质量检验部门填制并审核后的废品通知单。

　　废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭证，通过“废品损失”账户和“废品损失计算表”来进行（表4—10）。

　　（1）不可修复废品损失的归集与分配。为了归集与分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。一般有两种方法：一种是按废品所耗实际费用计算；另一种是按废品所耗定额费用计算。计算出的废品成本，从“生产成本──基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。根据“废品损失计算表”编制的会计分录如下：

　　结转废品成本（实际成本或定额成本）时

　　借：废品损失                    1 516

　　　　贷：生产成本──基本生产成本    1 516

　　回收废品残料价值时：

　　借：原材料        100

　　　　贷：废品损失       100

　　索取有关赔偿时：

　　借： 其他应收款    400

　　　　贷： 废品损失       400

　　将废品净损失转入合格品成本时

　　借：生产成本──基本生产成本（废品损失）  1 016

　　　　贷：废品损失                             1 016

　　（2）可修复废品损失的归集与分配。可修复废品损失，指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。可修复费品返修以前发生的费用在“生产成本──基本生产成本”账户及有关的成本计算单中，不必转出，它不是废品损失。返修时发生的修复费用，应根据原材料、工资、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”账户的借方，以及有关账户的贷方。如有残料和应收赔款，根据废料交库凭证及其他有关结算凭证，从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户的借方。将废品净损失（修复费用减残值和赔款）从“废品损失”账户的贷方转入“生产成本──基本生产成本”账户的借方及其有关成本明细账的废品损失成本项目。根据“废品损失计算表”编制的会计分录如下：

　　借： 废品损失       467

　　　　贷： 原材料          147

　　　　　　应付工资        320

　　借：生产成本──基本生产成本（废品损失）  467

　　　　贷：废品损失                             467

表4-10                    废品损失计算表

项目	原材料	燃料	工资及福利费	制造费用	合计
可修复废品的修复费用	147.00		320.00		467.00
不可修复废品的净损失
单位产品成本定额	112.50	23.50	32.50	21.00	189.50
定额成本(8件)	900.00	188.00	260.00	168.00	1516.00
收回残值	100.00
应索取赔偿	400.00
小    计	400.00	188.00	260.00	168.00	1016.00
废品损失合计	547.00	188.00	580.00	168.00	1483.00

　　怎样归集和分配辅助生产费用？

　　辅助生产费用是指工业企业为进行辅助生产所发生的费用。包括辅助生产车间为生产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费，以及为管理和组织生产所发生的费用等。

　　辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本──辅助生产成本”账户进行。辅助生产由于提供产品和劳务的种类不同，分配、转出的程序也不同。完工的工具、模具和各种备品备件等产品，应在完工入库时，从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方，基本生产车间领用时，再转入“制造费用”账户的借方。辅助车间提供的电、水、汽、修理、运输等产品和劳务所发生的费用，在对外分配之前先要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方，分配转入“制造费用”等账户的借方。在实际工作中，辅助生产费用的归集与分配，一般通过编制“辅助生产费用分配表”进行。企业根据“辅助生产费用分配表”（其编制方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法等，参见表4-11），编制会计分录为：

　　借：生产成本──基本生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　营业费用等

　　贷：生产成本──辅助生产成本

　　表 4-11                  辅助生产费用分配表（按计划成本分配法）

　　2001年3月

劳务供应 劳务耗用			机修车间		运输车间		费用合计
			数量 (小时)	费用	数量 (公里)	费用
待分配的数量和费用			2300	9240	3010	8730	17970
计划单位成本				4		3
辅助生产成本	机修车间	运输费			410	1230	1230
	运输车间	修理费	530	2120			2120
	小  计		530	2120	410	1230	3350
制造费用	基本生产车间	修理费	980	3920			3920
		运输费			620	1860	1860
		小  计	980	3920	620	1860	5780
管理费用	行政部门	修理费	790	3160			3160
		运输费			1980	5940	5940
		小  计	790	3160	1980	5940	9100
按计划成本分配合计			2300	9200	3010	9030	18230
辅助生产实际成本				10470		10850	21320
辅助生产成本差异				+1270		+1820	+3090