现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着１９９２年国际会计准则委员会所更新的第７号《国际会计准则——现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于1998年3月20日发布了《企业会计准则——现金流量表》，要求所有企业从１９９８年１月１日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。现金流量表的实施到目前为止已近两年的时间了，在实际经济生活中起到了财务状况变动表所无法比拟的作用，但是在实际工作中也遇到了不少的问题，现就有关的问题谈一下我个人的一点看法，以供大家参考。一、关于增值税问题按照《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知（财会字「1998」66号）一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：（1）取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；（2）将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还； （3）将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。（4）将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：（1）分析调整产品销售收入借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（根据贷方发生额合计数填写）贷：产品销售收入 （根据损益表上的产品销售收入填写）应收帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）应收票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）预收帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）未缴税金——未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写）

""如果是负数在借方反映。（2）分析调整产品销售成本借：产品销售成本 （根据损益表上的产品销售成本累计数填写）应付帐款 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）应付票据 （根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写）预付帐款 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写）存货 （根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写） 未缴税金——未缴增值税 （根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写）贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 （根据借方发生额合计数填写）注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。其他调整分录基本不变。 二、关于“其他应收款”的问题在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等；其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如何在现金流量表中列示，在《企业会计具体准则——现金流量表》中，对这个问题的处理方法讲的比较含糊。在实际编制现金流量表时，应针对不同的内容，做出不同的处理。但是为了简化现金流量表的编制工作，可以将“其他应收款”帐户核算的有关内容在现金流量表的“经营活动产生的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中列示。三、关于“其他应付款”帐户内容如何在《现金流量表》中列示的问题在实际工作中，“其他应付款”帐户主要核算公司应付、暂收其他单位或个人的 款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的押金等。“其他应付款”帐户核算的内容比较复杂，但其内容大致可以归纳为以下几个方面：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等；其二可能是类视于借款性质的款项。这样在编制现金流量表时，可以将第一种情况列入现金流量表的“经营活动产生的现金流量——收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，对于第二情况可以 将其列入现金流量表的“筹资活动产生的现金流量——收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。对于住房周转金在现金流量表中如何列示，有两种观点。一种认为，住房周转金在资产负债表中反映为其他长期负债，那么在现金流量表中也应全额作为筹资活动反映；另一种认为，应依据准则关于合理划分经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的规定，对住房周转金构成进行分析，该列入哪个项目就列入哪个项目。根据财政部关于印发《关于执行具体会计准则和＜股份有限公司会计制度＞有关会计问题解答》的通知 （1998年12月28日 财会字[1998]66号）的规定，有关住房周转金的现金流量，按以下方法归类和反映： (1)除处置职工住房收到的现金外，所有增加住房周转金的现金流入，均在筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；除购建职工住房外，所有减少住房周转金的会计